Tổng quan về Công văn 3124/CT-CS

Công văn 3124/CT-CS năm 2026 do Cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với khoản phí môi giới chi trả cho cá nhân nước ngoài. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) của cá nhân nước ngoài nhận thu nhập, cũng như các điều kiện để tính khoản chi này vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

1. Nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân nước ngoài

Khoản phí môi giới trả cho cá nhân nước ngoài được xác định là thu nhập từ tiền lương, tiền công hoặc thu nhập từ kinh doanh dịch vụ, tùy thuộc vào tư cách pháp lý và hình thức thực hiện hợp đồng của cá nhân đó:

• Trường hợp cá nhân nước ngoài là cá nhân không cư trú: Doanh nghiệp thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 20% trên thu nhập chi trả đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Trường hợp cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh độc lập có đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nước ngoài, thuế TNCN được xác định theo tỷ lệ thuế suất đối với thu nhập từ kinh doanh dịch vụ (thường là 1% hoặc 2% tùy theo tính chất dịch vụ cụ thể).
• Trường hợp cá nhân nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam: Doanh nghiệp thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 10% trước khi chi trả thu nhập đối với các khoản phí môi giới từ 2.000.000 đồng/lần trở lên, trừ trường hợp cá nhân có làm cam kết theo quy định nếu đủ điều kiện.
• Nghĩa vụ khấu trừ và kê khai: Doanh nghiệp chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế TNCN, cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân nước ngoài và kê khai, nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định.

2. Điều kiện tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để khoản chi phí môi giới trả cho cá nhân nước ngoài được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện chặt chẽ về hồ sơ, chứng từ thực tế phát sinh:

• Hợp đồng môi giới hợp pháp: Phải có hợp đồng môi giới bằng văn bản ký kết giữa doanh nghiệp và cá nhân nước ngoài, trong đó quy định rõ nội dung công việc môi giới, mức phí môi giới, phương thức thanh toán và trách nhiệm thuế của các bên.
• Chứng từ hoàn thành công việc: Có biên bản nghiệm thu hoặc chứng từ xác nhận hoàn thành công việc môi giới, chứng minh dịch vụ môi giới đã thực tế hoàn thành và mang lại hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp.
• Chứng từ thanh toán: Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản thanh toán có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định. Trường hợp thanh toán ra nước ngoài phải tuân thủ các quy định về quản lý ngoại hối.
• Chứng từ nộp thuế TNCN: Doanh nghiệp phải xuất trình được chứng từ khấu trừ và nộp thuế TNCN thay cho cá nhân nước ngoài theo quy định pháp luật.

3. Các lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Khi thực hiện chi trả phí môi giới cho cá nhân nước ngoài, doanh nghiệp cần lưu ý một số điểm sau để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính:

• Xác định đúng tình trạng cư trú: Việc xác định sai tình trạng cư trú (cá nhân cư trú hoặc không cư trú) dẫn đến áp dụng sai thuế suất thuế TNCN, gây thất thu ngân sách hoặc ảnh hưởng đến quyền lợi của người nộp thuế.
• Tính hợp lý của khoản chi: Khoản chi phí môi giới phải trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và phải có tài liệu chứng minh tính thực tế của giao dịch môi giới (ví dụ: thông tin khách hàng được môi giới, hợp đồng ký kết thành công nhờ môi giới).
• Tránh trùng lặp chi phí: Doanh nghiệp không được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản chi môi giới không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc chi phí môi giới cho các đối tượng không được phép nhận hoa hồng môi giới theo quy định của pháp luật chuyên ngành.