Giới thiệu về Công văn 3116/TCT-KK năm 2014

Công văn 3116/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 05/08/2014 hướng dẫn chi tiết về việc kê khai, khấu trừ và nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các đơn vị trực thuộc của doanh nghiệp. Văn bản này đưa ra các nguyên tắc phân loại rõ ràng dựa trên địa bàn hoạt động (cùng tỉnh hoặc khác tỉnh với trụ sở chính) và tính chất hoạt động (có phát sinh doanh thu hay không) để xác định nghĩa vụ thuế phù hợp.

Kê khai thuế GTGT đối với đơn vị trực thuộc cùng tỉnh với trụ sở chính

Đối với các đơn vị trực thuộc đóng trên cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương với trụ sở chính, nguyên tắc kê khai được quy định như sau:

• Kê khai tập trung: Theo nguyên tắc chung, doanh nghiệp thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT tập trung cho cả các đơn vị trực thuộc tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của trụ sở chính.
• Kê khai riêng biệt: Trong trường hợp đơn vị trực thuộc có con dấu riêng, có tài khoản tiền gửi ngân hàng riêng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào và đầu ra, đồng thời có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng thì được phép đăng ký với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT độc lập.

Kê khai thuế GTGT đối với đơn vị trực thuộc khác tỉnh với trụ sở chính

Đối với các đơn vị trực thuộc nằm tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi đặt trụ sở chính, việc kê khai thuế được phân định dựa trên hoạt động thực tế:

• Đơn vị trực thuộc trực tiếp bán hàng: Nếu đơn vị trực thuộc trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ và phát sinh doanh thu, đơn vị đó phải thực hiện nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chính đơn vị trực thuộc.
• Đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng: Trường hợp đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng và không phát sinh doanh thu thì doanh nghiệp thực hiện khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính.
• Đối với văn phòng đại diện: Các văn phòng đại diện không có chức năng kinh doanh, không thực hiện hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ thì không phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi đặt văn phòng đại diện.

Quy định nộp thuế đối với cơ sở sản xuất trực thuộc khác tỉnh

Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) đóng tại tỉnh, thành phố khác với nơi đặt trụ sở chính nhưng không trực tiếp bán hàng và không phát sinh doanh thu, nghĩa vụ thuế được xử lý như sau:

• Doanh nghiệp thực hiện khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính của mình.
• Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT cho cả địa phương nơi có trụ sở chính và địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc.
• Số thuế GTGT phải nộp cho địa phương nơi có cơ sở sản xuất được tính theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra hoặc sản phẩm cùng loại tại địa phương đó.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của đơn vị trực thuộc

Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến đơn vị trực thuộc được thực hiện theo nguyên tắc:

• Nếu đơn vị trực thuộc thực hiện kê khai thuế GTGT riêng, các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ mang tên, địa chỉ và mã số thuế của đơn vị trực thuộc sẽ được kê khai, khấu trừ trực tiếp tại đơn vị trực thuộc đó.
• Nếu đơn vị trực thuộc không kê khai thuế riêng (kê khai tập trung tại trụ sở chính), các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ mang tên đơn vị trực thuộc vẫn được tổng hợp về trụ sở chính để thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, với điều kiện đáp ứng đầy đủ các quy định về chứng từ và thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật.