Tổng quan về Công văn 300/TCT-HTQT năm 2017

Công văn 300/TCT-HTQT do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về thủ tục áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (Hiệp định thuế) đối với thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ thuộc của cá nhân nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp và cá nhân người lao động nước ngoài xác định đúng nghĩa vụ thuế và thực hiện các thủ tục miễn, giảm thuế theo đúng quy định pháp luật.

1. Điều kiện miễn thuế đối với thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ thuộc

Theo quy định tại các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và các quốc gia/vùng lãnh thổ, cá nhân là đối tượng cư trú của nước ký kết kia khi có thu nhập từ công việc làm công (dịch vụ cá nhân phụ thuộc) tại Việt Nam sẽ được miễn thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam nếu đáp ứng đồng thời cả 3 điều kiện sau:

• Cá nhân đó có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong một năm tính thuế hoặc trong giai đoạn 12 tháng liên tục tùy theo quy định cụ thể của từng Hiệp định.
• Chủ lao động trả tiền lương, tiền công không phải là đối tượng cư trú của Việt Nam (không phân biệt tiền lương đó được trả trực tiếp từ nước ngoài hay thông qua văn phòng đại diện).
• Tiền lương, tiền công đó không do một cơ sở thường trú hoặc một cơ sở cố định mà chủ lao động có tại Việt Nam chịu thuế hoặc chi trả.

2. Thành phần hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế theo Hiệp định

Để được áp dụng miễn, giảm thuế thu nhập cá nhân theo Hiệp định, người nộp thuế hoặc bên Việt Nam ký hợp đồng/sử dụng lao động phải nộp hồ sơ thông báo miễn, giảm thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Hồ sơ bao gồm các tài liệu cốt lõi sau:

• Thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (theo mẫu quy định tại Thông tư hướng dẫn quản lý thuế).
• Bản gốc Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế của nước cư trú cấp cho năm tính thuế ngay trước năm thông báo đề nghị miễn, giảm thuế (đã được hợp pháp hóa lãnh sự).
• Bản sao hợp đồng lao động hoặc các chứng từ chứng minh quan hệ lao động, quyết định bổ nhiệm, điều động nhân sự.
• Bản sao hộ chiếu của cá nhân nước ngoài để chứng minh thời gian cư trú và số ngày có mặt tại Việt Nam (có xác nhận của cơ quan xuất nhập cảnh).
• Văn bản xác nhận của người sử dụng lao động nước ngoài về việc chi trả thu nhập và cam kết khoản thu nhập này không bị khấu trừ vào chi phí của cơ sở thường trú tại Việt Nam.

3. Quy trình và thủ tục nộp hồ sơ

Quy trình thực hiện thủ tục áp dụng Hiệp định thuế đối với dịch vụ cá nhân phụ thuộc được thực hiện như sau:

• Thời hạn nộp hồ sơ: Người nộp thuế phải gửi hồ sơ thông báo miễn, giảm thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi thực hiện quyết toán thuế hoặc trước khi rời Việt Nam về nước.
• Trách nhiệm của tổ chức chi trả: Trường hợp tổ chức tại Việt Nam chi trả thu nhập hoặc sử dụng lao động nước ngoài, tổ chức này có trách nhiệm khấu trừ thuế, kê khai và nộp hồ sơ thông báo miễn, giảm thuế thay cho cá nhân nước ngoài nếu được ủy quyền.
• Xử lý của cơ quan thuế: Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ thông báo của người nộp thuế để làm căn cứ xem xét, đối chiếu khi thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế. Cơ quan thuế không ban hành quyết định chấp thuận bằng văn bản ngay mà sẽ kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ trong quá trình hậu kiểm.

4. Một số lưu ý quan trọng khi áp dụng Hiệp định

Tổng cục Thuế lưu ý các đơn vị và cá nhân khi thực hiện thủ tục cần đặc biệt quan tâm đến các vấn đề sau:

• Xác định chính xác số ngày cư trú: Việc tính số ngày có mặt tại Việt Nam phải căn cứ vào dấu kiểm chứng xuất nhập cảnh trên hộ chiếu. Ngày đến và ngày đi được tính là 01 ngày cư trú tại Việt Nam.
• Hợp pháp hóa lãnh sự: Giấy chứng nhận cư trú do cơ quan thuế nước ngoài cấp bắt buộc phải được hợp pháp hóa lãnh sự và dịch thuật công chứng sang tiếng Việt theo đúng quy định.
• Tránh lạm dụng Hiệp định: Trường hợp cá nhân nước ngoài thực tế làm việc cho một thực thể tại Việt Nam nhưng được trả lương từ nước ngoài nhằm mục đích tránh thuế sẽ không được áp dụng miễn thuế theo Hiệp định. Cơ quan thuế sẽ xem xét bản chất của giao dịch và mối quan hệ lao động thực tế để quyết định.