Giới thiệu về Công văn 2941/TCT-KK năm 2015

Công văn 2941/TCT-KK được Tổng cục Thuế ban hành ngày 21 tháng 07 năm 2015 nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) nộp bổ sung ở khâu nhập khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp tháo gỡ vướng mắc khi thực hiện kê khai bổ sung thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa nhập khẩu sau khi có sự điều chỉnh từ cơ quan Hải quan hoặc do doanh nghiệp tự phát hiện sai sót và tự nguyện nộp bổ sung.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT nộp bổ sung khâu nhập khẩu

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn 2941/TCT-KK, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với số thuế nộp bổ sung ở khâu nhập khẩu phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:

• Số thuế GTGT nộp bổ sung ở khâu nhập khẩu được khấu trừ nếu doanh nghiệp đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành.
• Chứng từ để làm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào trong trường hợp này là chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu (Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước) của số thuế nộp bổ sung, không phải là tờ khai hải quan ban đầu.
• Doanh nghiệp chỉ được kê khai, khấu trừ đối với số thuế thực tế đã nộp vào ngân sách nhà nước theo đúng quy định.

Thời điểm và phương pháp kê khai bổ sung thuế GTGT

Công văn 2941/TCT-KK hướng dẫn chi tiết về thời điểm doanh nghiệp được thực hiện kê khai khấu trừ đối với khoản thuế GTGT nộp bổ sung này:

• Thời điểm kê khai: Khoản thuế GTGT nộp bổ sung ở khâu nhập khẩu được kê khai, khấu trừ vào kỳ tính thuế phát sinh chứng từ nộp thuế (tức là kỳ tính thuế mà doanh nghiệp thực tế nộp tiền thuế bổ sung vào ngân sách nhà nước).
• Phương pháp kê khai trên tờ khai thuế: Doanh nghiệp thực hiện kê khai số thuế GTGT đã nộp bổ sung vào Chỉ tiêu [23] (Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào), Chỉ tiêu [24] (Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào) và Chỉ tiêu [25] (Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này) trên Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT của kỳ tính thuế phát sinh chứng từ nộp tiền thuế bổ sung.
• Trường hợp không điều chỉnh ngược: Doanh nghiệp không thực hiện kê khai bổ sung vào kỳ tính thuế của tờ khai hải quan ban đầu (trừ các trường hợp đặc biệt được pháp luật quy định cụ thể về sửa đổi tờ khai hải quan). Việc kê khai được thực hiện trực tiếp vào kỳ hiện tại khi có chứng từ nộp tiền.

Điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT khâu nhập khẩu nộp bổ sung

Để đảm bảo số thuế GTGT nộp bổ sung được cơ quan thuế chấp thuận khấu trừ, doanh nghiệp cần lưu ý các điều kiện đi kèm:

• Hàng hóa nhập khẩu phải được sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hợp pháp (Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản có xác nhận của ngân hàng thương mại hoặc kho bạc nhà nước).
• Đối với hàng hóa nhập khẩu có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp phải đảm bảo có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của Công văn 2941/TCT-KK

Công văn 2941/TCT-KK mang lại sự rõ ràng và thống nhất trong việc xử lý các khoản thuế GTGT phát sinh sau thông quan, cụ thể:

• Giúp doanh nghiệp chủ động trong việc kê khai, tránh các sai sót dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
• Thống nhất quy trình quản lý giữa cơ quan Thuế và cơ quan Hải quan, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế khi thực hiện nghĩa vụ tài chính bổ sung.
• Giảm thiểu thủ tục hành chính phức tạp khi không yêu cầu doanh nghiệp phải quay lại điều chỉnh tờ khai của các kỳ quá khứ, mà cho phép kê khai vào kỳ phát sinh chứng từ nộp tiền thực tế.