Giới thiệu về Công văn 2679/TCT-CS năm 2019

Công văn 2679/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc phân bổ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào. Nội dung công văn làm rõ nguyên tắc khấu trừ và phương pháp phân bổ thuế GTGT đối với các đơn vị có hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời cả hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cốt lõi

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào được xác định cụ thể như sau:

• Khấu trừ toàn bộ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT bị tổn thất.
• Không được khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ, ngoại trừ các trường hợp đặc biệt theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp hạch toán riêng biệt: Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào theo Công văn 2679/TCT-CS

Công văn 2679/TCT-CS hướng dẫn chi tiết quy trình phân bổ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi phí dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế mà không thể hạch toán riêng được:

• Phân bổ tạm tính hàng tháng/quý: Hàng tháng hoặc hàng quý, khi kê khai thuế GTGT, doanh nghiệp thực hiện tạm phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu của tháng hoặc quý đó.
• Quyết toán phân bổ cuối năm: Cuối năm tài chính, cơ sở kinh doanh phải thực hiện tính toán, phân bổ lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của cả năm theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu của cả năm để xác định số thuế GTGT đầu vào thực tế được khấu trừ.
• Xử lý chênh lệch sau quyết toán: Số chênh lệch giữa số thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ hàng tháng/quý và số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo quyết toán năm sẽ được kê khai điều chỉnh vào kỳ kê khai thuế GTGT của tháng 12 (đối với khai theo tháng) hoặc quý IV (đối với khai theo quý) của năm đó.

Xác định doanh thu để tính tỷ lệ phân bổ

Để đảm bảo tính chính xác khi phân bổ thuế GTGT đầu vào, việc xác định các khoản doanh thu trong công thức phân bổ cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Doanh thu chịu thuế GTGT: Bao gồm doanh thu của các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 0%, 5%, 10% và các trường hợp được coi là chịu thuế theo quy định.
• Doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế: Các khoản doanh thu từ các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định tại Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC cũng được cộng vào tử số (thuộc nhóm doanh thu được khấu trừ) khi tính tỷ lệ phân bổ.
• Tổng doanh thu: Là tổng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai tính nộp thuế GTGT và doanh thu không chịu thuế GTGT phát sinh trong kỳ.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với người nộp thuế

Việc áp dụng đúng hướng dẫn tại Công văn 2679/TCT-CS giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro pháp lý về thuế, cụ thể:

• Hạn chế rủi ro bị truy thu và phạt chậm nộp: Việc phân bổ không đúng tỷ lệ doanh thu hoặc không thực hiện quyết toán phân bổ lại vào cuối năm là một trong những lỗi phổ biến dẫn đến việc bị cơ quan thuế truy thu thuế GTGT và tính tiền chậm nộp khi thanh tra, kiểm tra.
• Tối ưu hóa số thuế được khấu trừ: Doanh nghiệp cần phân loại rõ ràng các khoản chi phí mua vào ngay từ khâu nhận hóa đơn để tối đa hóa số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ toàn bộ, tránh việc đưa tất cả vào chi phí dùng chung gây bất lợi cho doanh nghiệp.
• Yêu cầu về hệ thống sổ sách kế toán: Doanh nghiệp cần thiết lập hệ thống tài khoản kế toán chi tiết để theo dõi riêng biệt doanh thu chịu thuế, doanh thu không chịu thuế và các khoản chi phí mua vào tương ứng, làm cơ sở giải trình số liệu rõ ràng với cơ quan thuế.