Tóm tắt Công văn 2643/CT-TTHT năm 2019 về xác định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Công văn 2643/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và tổ chức trên địa bàn xác định đúng đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt là trong lĩnh vực phần mềm và các dịch vụ công nghệ thông tin liên quan. Văn bản căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành như Luật Thuế giá trị gia tăng và Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.

- Các căn cứ pháp lý cốt lõi được áp dụng

• Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.
• Nghị định số 71/2007/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin.
• Các văn bản hướng dẫn của Tổng cục Thuế về việc phân loại sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm để áp dụng chính sách thuế GTGT phù hợp.

- Quy định về sản phẩm phần mềm không chịu thuế GTGT

• Sản phẩm phần mềm được định nghĩa là phần mềm và tài liệu kèm theo được sản xuất và được thể hiện dưới bất kỳ hình thức nào, có thể được truyền dẫn qua môi trường mạng hoặc vật mang tin.
• Các hoạt động thiết kế phần mềm, viết mã phần mềm, tích hợp hệ thống phần mềm, và sản xuất phần mềm đóng gói đều thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Doanh nghiệp thực hiện các hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm này khi xuất hóa đơn sẽ ghi dòng thuế suất là "KCT" (Không chịu thuế).

- Quy định về dịch vụ phần mềm không chịu thuế GTGT

• Dịch vụ phần mềm bao gồm các hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo trì, bảo mật phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm.
• Các dịch vụ cụ thể được xác định không chịu thuế GTGT bao gồm: Dịch vụ quản trị hệ thống phần mềm, dịch vụ bảo trì và nâng cấp phần mềm đã mua, dịch vụ tư vấn chuyển giao công nghệ phần mềm.
• Lưu ý: Các dịch vụ không trực tiếp liên quan đến quy trình kỹ thuật phần mềm hoặc các dịch vụ thương mại thông thường khác vẫn phải chịu thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).

- Hướng dẫn khai thuế và lập hóa đơn đối với đối tượng không chịu thuế

• Khi lập hóa đơn GTGT cho các sản phẩm, dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế, chỉ tiêu thuế suất và tiền thuế GTGT trên hóa đơn phải được gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế theo hướng dẫn của cơ quan thuế.
• Doanh nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế đó, trừ một số trường hợp đặc biệt theo quy định.
• Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

- Khuyến nghị và lưu ý quan trọng cho người nộp thuế

Cục Thuế thành phố Hà Nội nhấn mạnh việc xác định đối tượng không chịu thuế GTGT phải dựa trên bản chất của giao dịch và các tài liệu, hợp đồng kinh tế đi kèm. Doanh nghiệp cần chủ động đối chiếu danh mục sản phẩm, dịch vụ của mình với các quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP để áp dụng đúng chính sách thuế, tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.