Giới thiệu về Công văn 2583/CT-TTHT năm 2016

Công văn 2583/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế đối với giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB). Văn bản này tập trung tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc xác định giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa sản xuất trong nước và hàng hóa nhập khẩu, đặc biệt là quy định kiểm soát giá bán giữa các bên có quan hệ liên kết.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Nội dung hướng dẫn tại Công văn dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TTĐB có hiệu lực tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và các Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.
• Nghị định số 108/2015/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.
• Thông tư số 195/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP.

Nguyên tắc xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Theo quy định, giá làm căn cứ tính thuế TTĐB đối với hàng hóa, dịch vụ là giá bán ra chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế giá trị gia tăng (GTGT). Cụ thể được phân định như sau:

• Đối với hàng hóa sản xuất trong nước: Là giá do cơ sở sản xuất bán ra. Trường hợp giá bán của cơ sở sản xuất không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường thì cơ quan thuế sẽ thực hiện ấn định thuế.
• Đối với hàng hóa nhập khẩu: Là giá cửa khẩu nhập khẩu (giá CIF) cộng với thuế nhập khẩu. Trường hợp hàng hóa được miễn hoặc giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm đó.

Quy định khống chế giá tính thuế đối với các bên có quan hệ liên kết

Một trong những nội dung cốt lõi của Công văn 2583/CT-TTHT là hướng dẫn việc xác định giá tính thuế TTĐB trong trường hợp hàng hóa được bán qua các công ty thương mại có mối quan hệ liên kết:

• Trường hợp cơ sở sản xuất hoặc cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế TTĐB bán hàng cho các cơ sở kinh doanh thương mại có quan hệ công ty mẹ, công ty con, hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ, hoặc các bên có mối quan hệ liên kết, thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB không được thấp hơn một tỷ lệ phần trăm nhất định so với giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại này bán ra thị trường.
• Tỷ lệ khống chế: Giá bán của cơ sở sản xuất hoặc cơ sở nhập khẩu không được thấp hơn 7% so với giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất, nhập khẩu.
• Hệ quả pháp lý: Nếu giá bán của cơ sở sản xuất hoặc cơ sở nhập khẩu thấp hơn mức 7% so với giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại bán ra, thì giá tính thuế TTĐB sẽ do cơ quan thuế ấn định theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Phương pháp xác định giá bán bình quân của cơ sở thương mại

Để làm cơ sở so sánh với ngưỡng 7%, công văn hướng dẫn cách tính giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại như sau:

• Giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại được xác định bằng tổng doanh thu bán ra chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) chia cho tổng số lượng hàng hóa bán ra tương ứng trong kỳ kê khai.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ tự kê khai, tự tính và tự nộp thuế TTĐB theo đúng quy định, đồng thời phải lưu trữ và xuất trình đầy đủ hóa đơn, chứng từ chứng minh giá bán của các cơ sở thương mại liên kết khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra.

Trách nhiệm tuân thủ của người nộp thuế

Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh yêu cầu các doanh nghiệp hoạt động sản xuất, nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB cần lưu ý:

• Chủ động rà soát, xác định rõ mối quan hệ giữa doanh nghiệp với các đơn vị trong hệ thống phân phối (đại lý, công ty thương mại) để xác định xem có thuộc trường hợp liên kết hoặc công ty mẹ - con hay không.
• Thực hiện xuất hóa đơn và kê khai thuế đúng giá trị giao dịch thực tế. Mọi hành vi cố ý hạ thấp giá bán nhằm giảm bớt nghĩa vụ thuế TTĐB sẽ bị xử lý nghiêm khắc theo chế tài của Luật Quản lý thuế.