Công văn 2576/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 nhằm hướng dẫn chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các hoạt động cung cấp bản quyền phần mềm và dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật đi kèm. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài.

Theo hướng dẫn tại Công văn 2576/TCT-CS và các quy định pháp luật liên quan về thuế nhà thầu, hoạt động cung cấp bản quyền phần mềm được phân loại và áp dụng thuế suất như sau:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Hoạt động chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ, bao gồm cả việc chuyển quyền sử dụng phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng. Do đó, nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT đối với khoản thu nhập từ tiền bản quyền phần mềm này.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ bản quyền phần mềm được xác định là thu nhập từ tiền bản quyền (royalty). Theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC, tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với thu nhập từ tiền bản quyền là 10%. Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ 10% thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.

Đối với các dịch vụ đi kèm như bảo trì phần mềm, hỗ trợ kỹ thuật, cài đặt hoặc nâng cấp phần mềm do nhà thầu nước ngoài thực hiện, chính sách thuế được áp dụng riêng biệt so với phần bản quyền:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Dịch vụ bảo trì và hỗ trợ kỹ thuật phần mềm được phân loại là dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam. Do đó, hoạt động này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với tỷ lệ (%) thuế GTGT tính trên doanh thu tính thuế là 5%.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ kỹ thuật, dịch vụ hỗ trợ của nhà thầu nước ngoài chịu thuế TNDN với tỷ lệ (%) tính trên doanh thu tính thuế là 5%.

Để đảm bảo áp dụng đúng thuế suất cho từng loại hình dịch vụ, Tổng cục Thuế đưa ra các nguyên tắc quản lý và thực hiện như sau:

• Tách biệt giá trị hợp đồng: Doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài cần tách biệt rõ ràng phần giá trị của bản quyền phần mềm (không chịu thuế GTGT, chịu 10% thuế TNDN) và phần giá trị của dịch vụ bảo trì, hỗ trợ kỹ thuật (chịu 5% thuế GTGT, chịu 5% thuế TNDN).
• Trường hợp không tách biệt được giá trị: Nếu hợp đồng không tách riêng được giá trị của từng hoạt động, toàn bộ giá trị hợp đồng sẽ bị áp dụng theo tỷ lệ thuế suất cao nhất của dịch vụ hoặc hoạt động kinh doanh có thuế suất cao nhất tương ứng theo quy định.
• Trách nhiệm khấu trừ và kê khai: Bên Việt Nam (bên mua dịch vụ) có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế nhà thầu cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn quy định kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.