Giới thiệu về Công văn 2547/TCT-TNCN năm 2017

Công văn 2547/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 12 tháng 06 năm 2017 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các hợp đồng nhân công thuê ngoài. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ khấu trừ thuế, chứng từ sử dụng và cách thức kê khai thuế khi phát sinh giao dịch thuê nhân công ngoài.

1. Phân loại đối tượng và nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN

Công văn hướng dẫn rõ việc áp dụng chính sách thuế TNCN phụ thuộc vào tư cách pháp lý của cá nhân ký kết hợp đồng thuê ngoài:

• Trường hợp cá nhân ký hợp đồng là cá nhân không kinh doanh: Khi doanh nghiệp ký hợp đồng dịch vụ, hợp đồng khoán việc với cá nhân không đăng ký kinh doanh để thực hiện các công việc như thi công, lắp đặt, dịch vụ... thì thu nhập mà cá nhân nhận được thuộc diện thu nhập từ tiền lương, tiền công. Doanh nghiệp có nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% trước khi chi trả cho cá nhân nếu khoản chi trả từ 2.000.000 đồng/lần trở lên.
• Trường hợp cá nhân ký hợp đồng là cá nhân kinh doanh: Nếu cá nhân đã được cấp mã số thuế cá nhân kinh doanh và thực hiện hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực phù hợp với hợp đồng, thu nhập từ hợp đồng này được xác định là thu nhập từ kinh doanh. Doanh nghiệp không thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% mà cá nhân kinh doanh phải tự thực hiện nghĩa vụ khai thuế, nộp thuế (bao gồm thuế giá trị gia tăng và thuế TNCN) theo tỷ lệ trên doanh thu quy định tại Thông tư 92/2015/TT-BTC.

2. Quy định đối với hợp đồng ký với đại diện nhóm cá nhân lao động

Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp ký hợp đồng với một cá nhân làm đại diện cho một nhóm người lao động (nhóm nhân công tự do):

• Doanh nghiệp phải xác định rõ thu nhập chi trả cho từng cá nhân trong nhóm để áp dụng mức khấu trừ thuế phù hợp.
• Nếu mức thu nhập chia cho từng cá nhân trong nhóm đạt từ 2.000.000 đồng/lần trở lên, doanh nghiệp phải thực hiện khấu trừ thuế TNCN 10% trên phần thu nhập của từng người.
• Trường hợp cá nhân đại diện ký hợp đồng nhưng không chứng minh được danh sách và thu nhập của từng thành viên trong nhóm, doanh nghiệp sẽ thực hiện khấu trừ thuế TNCN 10% trên toàn bộ giá trị hợp đồng chi trả cho người đại diện.

3. Điều kiện làm cam kết không khấu trừ thuế (Bản cam kết 02/CK-TNCN)

Đối với cá nhân không kinh doanh có thu nhập thuộc diện khấu trừ 10% nhưng ước tính tổng thu nhập chịu thuế sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế:

• Cá nhân có thể làm Bản cam kết theo mẫu quy định (Mẫu 02/CK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC) gửi doanh nghiệp làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN 10%.
• Cá nhân làm cam kết phải cam kết chịu trách nhiệm về tính chính xác của thông tin và bắt buộc phải có mã số thuế cá nhân tại thời điểm làm cam kết.

4. Chứng từ và hồ sơ quyết toán thuế liên quan

Để đảm bảo chi phí thuê ngoài được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ bao gồm:

• Hợp đồng giao khoán công việc hoặc hợp đồng dịch vụ thuê ngoài.
• Biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành và biên bản thanh lý hợp đồng.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với các hợp đồng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên) hoặc chứng từ chi tiền hợp lệ.
• Chứng từ khấu trừ thuế TNCN đã cấp cho cá nhân (nếu có khấu trừ) hoặc bản cam kết của cá nhân (nếu không khấu trừ).