Tóm tắt Công văn 2390/CT-TTHT năm 2017 về chi phí được trừ thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 2390/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp trong việc xác định các khoản chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung công văn tập trung làm rõ các điều kiện ghi nhận chi phí hợp lý, đặc biệt là các khoản chi phí liên quan đến việc đưa đón, lưu trú và đi lại của chuyên gia nước ngoài sang làm việc tại Việt Nam.

Các điều kiện cơ bản để chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

Theo quy định chung và hướng dẫn tại Công văn 2390/CT-TTHT, để một khoản chi phí được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Hướng dẫn cụ thể về chi phí cho chuyên gia nước ngoài sang làm việc tại Việt Nam

Điểm mấu chốt của Công văn 2390/CT-TTHT là việc hướng dẫn hạch toán chi phí đối với các khoản chi cho chuyên gia nước ngoài do công ty mẹ hoặc đối tác nước ngoài cử sang Việt Nam làm việc. Các quy định cụ thể bao gồm:

• Điều kiện về hợp đồng: Trong hợp đồng dịch vụ hoặc văn bản thỏa thuận giữa doanh nghiệp tại Việt Nam và phía đối tác nước ngoài phải quy định rõ ràng về việc doanh nghiệp Việt Nam chịu trách nhiệm chi trả các khoản chi phí lưu trú, đi lại, vé máy bay cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác tại Việt Nam.
• Yêu cầu về hóa đơn, chứng từ: Các hóa đơn, chứng từ thanh toán tiền phòng, vé máy bay, phương tiện đi lại phải được xuất cho doanh nghiệp Việt Nam (ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp Việt Nam).
• Phương thức thanh toán: Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng (chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt) để đảm bảo tính hợp lệ của chi phí.

Xử lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào liên quan

Bên cạnh việc xác định chi phí được trừ cho thuế TNDN, Công văn cũng gián tiếp làm rõ nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi này:

• Thuế GTGT đầu vào của các khoản chi phí mua vé máy bay, dịch vụ lưu trú, thuê xe đưa đón chuyên gia nước ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi áp dụng

Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng thương mại hoặc hợp đồng cung cấp dịch vụ với đối tác nước ngoài. Việc thiếu sót các điều khoản quy định về nghĩa vụ chi trả chi phí của bên Việt Nam có thể dẫn đến việc cơ quan thuế loại bỏ các khoản chi này ra khỏi chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.