Tóm tắt Công văn 23614/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với khoản phí tái bảo hiểm

Công văn 23614/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng dành cho các doanh nghiệp bảo hiểm. Văn bản này làm rõ các quy định pháp lý liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ tái bảo hiểm và các khoản phí, hoa hồng phát sinh từ hoạt động nhượng tái bảo hiểm.

1. Cơ sở pháp lý áp dụng

Công văn căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT có hiệu lực tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Các quy định về quản lý thuế và hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

2. Chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ tái bảo hiểm

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, dịch vụ bảo hiểm và tái bảo hiểm được phân loại rõ ràng về nghĩa vụ thuế nhằm tạo điều kiện cho thị trường bảo hiểm phát triển:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Căn cứ theo quy định tại Khoản 7 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, dịch vụ tái bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, khi doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện dịch vụ tái bảo hiểm cho các tổ chức, cá nhân khác, doanh nghiệp không phải tính và nộp thuế GTGT đối với doanh thu từ hoạt động này.
• Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Vì dịch vụ tái bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động tái bảo hiểm sẽ không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

3. Quy định về khoản phí nhượng tái bảo hiểm và hoa hồng nhượng tái bảo hiểm

Khoản phí nhượng tái bảo hiểm và hoa hồng nhượng tái bảo hiểm là các khoản tài chính phát sinh giữa doanh nghiệp bảo hiểm gốc (doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) và doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm. Công văn hướng dẫn cụ thể như sau:

• Bản chất của khoản phí nhượng tái bảo hiểm: Đây là phần phí bảo hiểm mà doanh nghiệp bảo hiểm gốc chuyển giao cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm để chia sẻ rủi ro. Khoản phí này gắn liền với dịch vụ tái bảo hiểm, do đó cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Thuế GTGT đối với hoa hồng nhượng tái bảo hiểm: Khi doanh nghiệp bảo hiểm gốc nhận được khoản hoa hồng nhượng tái bảo hiểm từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, khoản thu nhập này được xác định là khoản thu từ dịch vụ không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng nhận được này.

4. Hướng dẫn về lập hóa đơn và kê khai thuế

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện việc lập hóa đơn và kê khai thuế đối với các khoản phí tái bảo hiểm như sau:

• Lập hóa đơn: Khi thực hiện dịch vụ tái bảo hiểm hoặc khi nhận hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm phải lập hóa đơn theo quy định. Trên hóa đơn GTGT, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế để thể hiện đúng bản chất nghiệp vụ không chịu thuế GTGT.
• Kê khai thuế: Doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện kê khai doanh thu từ hoạt động tái bảo hiểm và hoa hồng nhượng tái bảo hiểm vào chỉ tiêu doanh thu không chịu thuế trên tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT).

5. Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 23614/CT-TTHT giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp bảo hiểm trong việc phân định các khoản doanh thu chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phải hạch toán riêng biệt thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế để thực hiện khấu trừ thuế đúng quy định.
• Thường xuyên đối chiếu các khoản phí, hoa hồng phát sinh với hợp đồng tái bảo hiểm để đảm bảo chứng từ, hóa đơn được lập hoàn toàn hợp lệ, tránh rủi ro bị truy thu hoặc xử phạt vi phạm hành chính về thuế.