Công văn 2338/TCT-CS năm 2023 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các quy định liên quan đến ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp. Văn bản này giúp làm rõ các điều kiện, phương thức áp dụng ưu đãi thuế nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho người nộp thuế và tính thống nhất trong thực thi pháp luật thuế.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng

Theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, doanh nghiệp có dự án đầu tư đang hoạt động được hưởng ưu đãi thuế, nếu thực hiện dự án đầu tư mở rộng thì được lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế theo các phương thức cụ thể sau:

• Lựa chọn 1: Hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu có). Để áp dụng phương thức này, dự án đầu tư mở rộng phải thuộc ngành nghề hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định cùng với dự án đang hoạt động.
• Lựa chọn 2: Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng cho dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN. Tuy nhiên, phương thức này không áp dụng mức thuế suất ưu đãi mà chỉ áp dụng thời gian miễn, giảm thuế.

Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện đầu tư mở rộng, dự án của doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí cốt lõi sau đây:

• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu phải đạt mức quy định theo pháp luật thuế TNDN tại thời điểm đầu tư.
• Tiêu chí về tỷ trọng tài sản cố định: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư phải đạt tỷ lệ phần trăm tối thiểu theo quy định.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng phải tăng thêm tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi đầu tư theo đúng quy chuẩn pháp luật.

Hướng dẫn phân bổ thu nhập đối với dự án đầu tư mở rộng

Trong trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, việc xác định thu nhập được thực hiện như sau:

• Doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ thu nhập theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
• Thu nhập chịu thuế TNDN được hưởng ưu đãi đối với phần đầu tư mở rộng được xác định dựa trên tỷ lệ phân bổ này nhân với tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh có đầu tư mở rộng.

Lưu ý quan trọng khi áp dụng chính sách thuế

Tổng cục Thuế nhấn mạnh một số điểm cần lưu ý đối với doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương khi thực hiện:

• Doanh nghiệp cần chủ động tự xác định các điều kiện ưu đãi, mức ưu đãi thuế, số thuế được miễn, số thuế được giảm và tự kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế theo đúng quy định.
• Các trường hợp đầu tư mở rộng nhưng không đáp ứng bất kỳ tiêu chí nào trong các tiêu chí nêu trên thì phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng không được hưởng ưu đãi thuế TNDN mà phải nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông.