Công văn 11391/BTC-TCT năm 2020 do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các đơn vị sự nghiệp, đặc biệt là các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo. Văn bản làm rõ phương pháp xác định thu nhập tính thuế, tỷ lệ phần trăm tính thuế trên doanh thu và định hướng hoàn thiện chính sách thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập.

Nguyên tắc xác định thu nhập tính thuế và bù trừ lỗ

Theo quy định pháp luật về thuế TNDN, thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế = [Doanh thu - Chi phí được trừ] + Các khoản thu nhập khác. Đối với các doanh nghiệp hoặc đơn vị có nhiều hoạt động kinh doanh, nguyên tắc bù trừ lỗ được áp dụng như sau:

• Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh cộng lại.
• Trường hợp đơn vị có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được phép bù trừ số lỗ này vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn.
• Phần thu nhập còn lại sau khi thực hiện bù trừ sẽ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN của hoạt động kinh doanh còn thu nhập.

Phương pháp tính thuế TNDN đối với đơn vị sự nghiệp và tổ chức khác

Căn cứ theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, phương pháp tính thuế TNDN đối với đơn vị sự nghiệp không phải là doanh nghiệp được chia thành hai trường hợp cụ thể dựa trên khả năng hạch toán kế toán:

• Trường hợp xác định được doanh thu, chi phí, thu nhập: Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất thuế TNDN thông thường.
• Trường hợp hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập: Đơn vị thực hiện kê khai và nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ. Các mức tỷ lệ cụ thể bao gồm:
  • Đối với hoạt động dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi và lãi tiền cho vay): Áp dụng tỷ lệ 5%. Riêng đối với các hoạt động giáo dục, y tế và biểu diễn nghệ thuật thì áp dụng mức tỷ lệ quy định cho hoạt động khác.
  • Đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa: Áp dụng tỷ lệ 1%.
  • Đối với các hoạt động khác (bao gồm cả hoạt động giáo dục và đào tạo): Áp dụng tỷ lệ 2%.

Chính sách thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập và định hướng hoàn thiện

Thực hiện theo chỉ đạo của Lãnh đạo Chính phủ tại Thông báo số 551/TB-VPCP ngày 28/11/2017 của Văn phòng Chính phủ, Bộ Tài chính đã đưa ra các hướng dẫn và định hướng cụ thể:

• Yêu cầu thực hiện nghĩa vụ thuế hiện hành: Bộ Tài chính đề nghị Bộ Giáo dục và Đào tạo chỉ đạo sát sao các đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện nghiêm túc việc kê khai và nộp thuế theo đúng các quy định pháp luật về thuế hiện hành.
• Định hướng hoàn thiện chính sách thuế: Nhằm khuyến khích các đơn vị sự nghiệp công lập tự chủ tài chính và có tích lũy cho đầu tư phát triển theo tinh thần của Nghị quyết số 19-NQ/TW ngày 25/10/2017, Bộ Tài chính phối hợp với các Bộ, ngành liên quan tiến hành rà soát, hoàn thiện chính sách thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập.
• Nghiên cứu sửa đổi luật: Các nội dung liên quan đến hoàn thiện chính sách thuế đối với đơn vị sự nghiệp công lập, bao gồm cả hoạt động cung cấp dịch vụ giáo dục và đào tạo, sẽ tiếp tục được Bộ Tài chính nghiên cứu và báo cáo cấp có thẩm quyền xem xét, quyết định khi xây dựng dự án Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) trong thời gian tới.