Tóm tắt Công văn 2329/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế khi tặng quà cho khách hàng

Công văn 2329/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với hoạt động mua hàng hóa làm quà tặng cho khách hàng. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi:

- Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với quà tặng

Khi doanh nghiệp mua hàng hóa để làm quà tặng, biếu cho khách hàng nhằm phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, chính sách thuế GTGT được áp dụng như sau:

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để cho, tặng, biếu khách hàng nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).
• Nghĩa vụ xuất hóa đơn đầu ra: Khi thực hiện tặng quà cho khách hàng, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ thông thường cho khách hàng.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động tặng quà.

- Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Chi phí mua quà tặng cho khách hàng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu thỏa mãn các điều kiện sau:

• Liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh: Việc tặng quà phải nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: tri ân khách hàng, quảng bá thương hiệu, hội nghị khách hàng).
• Hóa đơn, chứng từ đầy đủ: Phải có hóa đơn mua hàng hóa làm quà tặng hợp pháp. Trường hợp mua quà tặng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) thì phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Không bị khống chế định mức: Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh (bao gồm cả chi phí quà tặng khách hàng) không bị khống chế mức trần 15% tổng số chi phí được trừ. Doanh nghiệp được tính toàn bộ chi phí thực tế phát sinh nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ.

- Quy định về Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người nhận quà

Nghĩa vụ thuế TNCN của khách hàng khi nhận quà tặng từ doanh nghiệp được xác định tùy thuộc vào loại quà tặng:

• Quà tặng không chịu thuế TNCN: Đối với các món quà tặng thông thường (như bánh kẹo, lịch, hiện vật thông thường khác...) không thuộc nhóm tài sản phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng thì người nhận không phải nộp thuế TNCN.
• Quà tặng chịu thuế TNCN: Cá nhân nhận quà tặng chỉ phải chịu thuế TNCN nếu quà tặng là các loại tài sản được quy định tại Khoản 10 Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, bất động sản, và các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng với cơ quan nhà nước (như ô tô, xe máy, du thuyền...).