Tóm tắt Công văn 2286/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế phân bổ chi phí đối với vỏ bình oxy

Công văn 2286/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất thực hiện chính sách thuế đối với việc phân bổ chi phí vỏ bình oxy. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh khí y tế và khí công nghiệp khi hạch toán chi phí vỏ bình vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

- Phân loại vỏ bình oxy để hạch toán chi phí và trích khấu hao

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định vỏ bình oxy là tài sản cố định hay công cụ, dụng cụ phải căn cứ vào các tiêu chuẩn quy định tại Thông tư của Bộ Tài chính:

• Trường hợp ghi nhận là tài sản cố định (TSCĐ): Nếu vỏ bình oxy đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn về tài sản cố định theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC (có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên và thời gian sử dụng ước tính trên 01 năm), doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi và trích khấu hao theo quy định hiện hành.
• Trường hợp ghi nhận là công cụ, dụng cụ: Nếu vỏ bình oxy không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định (giá trị dưới 30 triệu đồng), doanh nghiệp thực hiện hạch toán vào chi phí công cụ, dụng cụ và phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Quy định về thời gian phân bổ chi phí đối với vỏ bình oxy là công cụ, dụng cụ

Đối với các vỏ bình oxy được phân loại là công cụ, dụng cụ, việc phân bổ chi phí vào kết quả hoạt động kinh doanh được thực hiện theo nguyên tắc:

• Thời gian phân bổ tối đa: Căn cứ quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 96/2015/TT-BTC), chi phí đối với công cụ, dụng cụ là vỏ bình oxy được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ với thời gian phân bổ tối đa không quá 3 năm (36 tháng).
• Lựa chọn phương pháp phân bổ: Doanh nghiệp được chủ động lựa chọn phương pháp phân bổ phù hợp với tính chất, mức độ sử dụng vỏ bình oxy (như phân bổ một lần hoặc phân bổ nhiều lần) nhưng phải đảm bảo tính nhất quán và không vượt quá thời hạn tối đa nêu trên.

- Điều kiện để chi phí phân bổ vỏ bình oxy được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Để chi phí phân bổ (hoặc chi phí khấu hao) của vỏ bình oxy được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Hóa đơn, chứng từ hợp pháp: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn mua vỏ bình oxy hợp pháp theo quy định của pháp luật. Đối với các hóa đơn mua hàng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh: Vỏ bình oxy phải được sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (như dùng để chứa khí oxy bán cho khách hàng, cho khách hàng mượn hoặc thuê để tiêu thụ khí).
• Hồ sơ theo dõi rõ ràng: Doanh nghiệp cần lập và lưu trữ đầy đủ hồ sơ theo dõi việc xuất dùng, phân bổ, luân chuyển vỏ bình oxy để chứng minh tính thực tế và hợp lý của khoản chi phí phát sinh.

- Hướng dẫn xử lý thuế đối với vỏ bình oxy luân chuyển, ký cược

Trong hoạt động kinh doanh khí hóa lỏng và khí y tế, vỏ bình oxy thường xuyên được luân chuyển giữa doanh nghiệp và khách hàng dưới hình thức ký cược hoặc cho mượn. Công văn lưu ý:

• Khoản tiền ký cược, ký quỹ: Khoản tiền khách hàng đặt cọc để mượn vỏ bình oxy không được coi là doanh thu tính thuế TNDN của doanh nghiệp. Khi doanh nghiệp hoàn trả khoản tiền này cho khách hàng, đây cũng không được tính là chi phí được trừ.
• Xử lý khi mất mát, hư hỏng: Trường hợp vỏ bình oxy bị hỏng hoặc mất trong quá trình khách hàng sử dụng và doanh nghiệp thu tiền phạt hoặc khấu trừ vào tiền ký cược, doanh nghiệp phải hạch toán phần thu nhập này vào thu nhập khác để tính thuế TNDN, đồng thời ghi giảm giá trị tài sản/công cụ dụng cụ tương ứng.

Văn bản này giúp các doanh nghiệp chuẩn hóa quy trình hạch toán kế toán, tối ưu hóa chi phí thuế hợp pháp và hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại đơn vị.