Giới thiệu về Công văn 2275/CT-TTHT năm 2017

Công văn 2275/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc lập hóa đơn đối với các khoản thu nhập từ hỗ trợ, chiết khấu thương mại và các khoản thu bằng tiền khác của doanh nghiệp. Văn bản này giúp làm rõ ranh giới giữa việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) và việc lập chứng từ thu chi thông thường, từ đó hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tránh các rủi ro pháp lý không đáng có.

Quy định về lập hóa đơn đối với khoản tiền hỗ trợ nhận được

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh hướng dẫn cụ thể hai trường hợp nhận tiền hỗ trợ từ nhà cung cấp:

• Trường hợp không phải lập hóa đơn: Khi cơ sở kinh doanh nhận được một khoản tiền hỗ trợ (như hỗ trợ chi phí, hỗ trợ đạt doanh số, hỗ trợ tiếp thị trực tiếp bằng tiền) từ các nhà cung cấp mà không kèm theo bất kỳ cam kết thực hiện dịch vụ nào cho nhà cung cấp (như quảng cáo, khuyến mại, trưng bày sản phẩm...), thì cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn GTGT. Trong trường hợp này, doanh nghiệp chỉ cần lập chứng từ thu tiền theo quy định của pháp luật kế toán để làm căn cứ hạch toán.
• Trường hợp bắt buộc phải lập hóa đơn: Nếu khoản tiền hỗ trợ nhận được kèm theo điều kiện doanh nghiệp phải thực hiện các dịch vụ cho nhà cung cấp như dịch vụ quảng cáo, dịch vụ khuyến mại, dịch vụ trưng bày giới thiệu sản phẩm tại cửa hàng, hoặc các dịch vụ hỗ trợ bán hàng khác, thì đây được xác định là hoạt động cung ứng dịch vụ. Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).

Quy định về lập hóa đơn đối với chiết khấu thương mại

Đối với các khoản chiết khấu thương mại nhận được từ nhà cung cấp dựa trên doanh số bán hàng hoặc số lượng hàng hóa đã mua, việc lập hóa đơn được thực hiện như sau:

• Chiết khấu theo từng lần mua: Nếu khoản chiết khấu thương mại được giảm trừ trực tiếp trên hóa đơn mua hàng của lần đó, giá bán ghi trên hóa đơn là giá đã giảm trừ chiết khấu thương mại.
• Chiết khấu dựa trên số lượng, doanh số: Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình chiết khấu thương mại, nhà cung cấp phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm giá trị hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo bảng kê các hóa đơn cần điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh này, cả bên bán và bên mua thực hiện kê khai điều chỉnh doanh thu, chi phí và thuế GTGT đầu ra, đầu vào tương ứng.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Các nội dung hướng dẫn tại Công văn 2275/CT-TTHT được xây dựng dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật cốt lõi sau:

• Thông tư số 219/2013/TT-BTC: Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, đặc biệt là Khoản 1 Điều 5 quy định về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Thông tư số 39/2014/TT-BTC: Hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định chi tiết về nguyên tắc lập hóa đơn và xử lý các trường hợp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.

Ý nghĩa thực tiễn đối với doanh nghiệp

Việc phân biệt rõ ràng giữa khoản thu hỗ trợ thuần túy và khoản thu từ cung cấp dịch vụ hỗ trợ giúp doanh nghiệp hạch toán kế toán chính xác, tránh việc bị cơ quan thuế truy thu thuế GTGT và phạt vi phạm hành chính về hóa đơn. Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng, thỏa thuận hợp tác với nhà cung cấp để xác định đúng bản chất giao dịch trước khi quyết định lập hóa đơn hoặc chứng từ thu chi.