Tóm tắt Công văn 2252/TCT-CS năm 2016 về nộp thuế tại chi nhánh hạch toán phụ thuộc

Công văn 2252/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 24/05/2016 hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ kê khai và nộp thuế đối với các chi nhánh hạch toán phụ thuộc của doanh nghiệp. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ địa điểm, phương thức thực hiện nghĩa vụ thuế đối với các đơn vị phụ thuộc nằm khác tỉnh, thành phố với trụ sở chính.

1. Quy định về khai và nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế GTGT của chi nhánh hạch toán phụ thuộc được phân định rõ ràng dựa trên hoạt động thực tế của chi nhánh đó:

• Trường hợp chi nhánh trực tiếp bán hàng: Nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, có sử dụng hóa đơn (hóa đơn tự in, đặt in của chi nhánh hoặc hóa đơn do trụ sở chính cấp) và thực hiện hạch toán đầy đủ doanh thu, chi phí đầu vào, đầu ra thì chi nhánh phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT và nộp thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh.
• Trường hợp chi nhánh không trực tiếp bán hàng: Nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính của doanh nghiệp.
• Đối với cơ sở sản xuất trực thuộc: Trường hợp chi nhánh là cơ sở sản xuất trực thuộc hạch toán phụ thuộc đóng tại địa bàn tỉnh, thành phố khác với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính nhưng không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất theo tỷ lệ phần trăm quy định trên doanh thu của sản phẩm sản xuất ra.

2. Quy định về khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Về nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đơn vị hạch toán phụ thuộc, văn bản hướng dẫn nguyên tắc khai tập trung và phân bổ thuế:

• Khai thuế tập trung tại trụ sở chính: Doanh nghiệp có trách nhiệm khai thuế thu nhập doanh nghiệp tập trung tại trụ sở chính, bao gồm cả phần thu nhập phát sinh tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc.
• Phân bổ số thuế TNDN phải nộp: Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương với nơi đóng trụ sở chính thì số thuế TNDN phải nộp được tính và phân bổ cho địa phương nơi có trụ sở chính và địa phương nơi có cơ sở sản xuất theo tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất với tổng chi phí của doanh nghiệp.
• Đơn vị trực thuộc không phải cơ sở sản xuất: Các chi nhánh, văn phòng đại diện hạch toán phụ thuộc không phải là cơ sở sản xuất trực tiếp thì không phải phân bổ thuế TNDN, việc khai và nộp thuế do trụ sở chính thực hiện toàn bộ.

3. Quy định về thuế môn bài và thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Bên cạnh thuế GTGT và TNDN, công văn cũng làm rõ nghĩa vụ đối với các sắc thuế khác của chi nhánh phụ thuộc:

• Thuế môn bài (Lệ phí môn bài): Chi nhánh hạch toán phụ thuộc dù ở cùng tỉnh hay khác tỉnh với trụ sở chính đều phải nộp tờ khai thuế môn bài và nộp thuế môn bài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh đó.
• Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Trường hợp chi nhánh hạch toán phụ thuộc có phát sinh chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho người lao động thì chi nhánh có trách nhiệm khấu trừ, khai thuế và nộp thuế TNCN tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh.

4. Ý nghĩa và lưu ý áp dụng cho doanh nghiệp

Công văn 2252/TCT-CS giúp doanh nghiệp chuẩn hóa quy trình kế toán, xác định đúng địa bàn nộp thuế để tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến việc nộp sai địa bàn hành chính, chậm nộp tiền thuế hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Doanh nghiệp cần căn cứ vào mô hình hoạt động thực tế của chi nhánh để áp dụng đúng phương thức kê khai.