Tóm tắt Công văn 2160/CT-TTHT năm 2015 về thuế nhà thầu do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Công văn 2160/CT-TTHT hướng dẫn các doanh nghiệp về việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các khoản thanh toán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn thực tế dựa trên các quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, giúp làm rõ các trường hợp chịu thuế, phương pháp tính và trách nhiệm kê khai của doanh nghiệp Việt Nam.

1. Xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo nội dung hướng dẫn, nghĩa vụ thuế nhà thầu được xác định dựa trên các tiêu chí cốt lõi sau:

• Tổ chức nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết.
• Các dịch vụ được thực hiện ngoài Việt Nam nhưng được tiêu dùng tại Việt Nam vẫn thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định hiện hành.

2. Các trường hợp không thuộc diện chịu thuế nhà thầu

Công văn cũng làm rõ một số trường hợp loại trừ không phải nộp thuế nhà thầu, bao gồm:

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ thuần túy ngoài lãnh thổ Việt Nam và không tiêu dùng tại Việt Nam.
• Các hoạt động thương mại hàng hóa có kèm theo các điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán, không phát sinh dịch vụ kèm theo thực hiện tại Việt Nam.
• Dịch vụ tiêu dùng hoàn toàn ngoài Việt Nam như đào tạo, quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trực tuyến), môi giới bán hàng hóa dịch vụ ra nước ngoài.

3. Phương pháp tính thuế nhà thầu (Thuế GTGT và Thuế TNDN)

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài theo phương pháp trực tiếp (tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế):

• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Xác định bằng doanh thu tính thuế GTGT nhân với tỷ lệ % tương ứng với từng loại hoạt động dịch vụ (ví dụ: dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị là 5%; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là 3%...).
• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định bằng doanh thu tính thuế TNDN nhân với tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng cho từng ngành nghề kinh doanh (ví dụ: dịch vụ là 5%; bản quyền là 10%; thuê tàu bay, tàu biển là 2%...).
• Thời hạn kê khai và nộp thuế: Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế nhà thầu trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài và nộp hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán.

4. Một số lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi áp dụng

Để tránh rủi ro bị truy thu và xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phải phân định rõ ràng giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm trong hợp đồng. Trường hợp không tách riêng được, toàn bộ giá trị hợp đồng sẽ bị áp dụng tỷ lệ thuế cao nhất của dịch vụ đi kèm.
• Hợp đồng ký kết phải thể hiện rõ giá trị thanh toán là giá đã bao gồm thuế (Gross) hay chưa bao gồm thuế (Net) để làm cơ sở quy đổi doanh thu tính thuế chính xác.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, hợp đồng, biên bản nghiệm thu dịch vụ để giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.