Giới thiệu về Công văn 1993/TCT-CS năm 2018

Công văn 1993/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê lại lao động. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp liên quan đến thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với loại hình dịch vụ đặc thù này.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Đối với hoạt động cho thuê lại lao động, nghĩa vụ và phương pháp tính thuế GTGT được quy định cụ thể như sau:

• Thuế suất áp dụng: Dịch vụ cho thuê lại lao động thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất là 10%.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê lại lao động là toàn bộ doanh thu dịch vụ nhận được, bao gồm cả tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp, chi phí khác do bên thuê lại lao động chi trả cho bên cho thuê để thanh toán cho người lao động theo thỏa thuận trong hợp đồng.
• Hóa đơn chứng từ: Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cho thuê lại lao động phải lập hóa đơn GTGT giao cho bên thuê theo đúng quy định của pháp luật về hóa đơn, chứng từ.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi phí liên quan đến lao động thuê ngoài được thực hiện theo nguyên tắc:

• Điều kiện ghi nhận chi phí được trừ: Doanh nghiệp sử dụng lao động thuê ngoài được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chi phí thuê lại lao động nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.
• Hồ sơ chứng từ bắt buộc: Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hợp đồng cho thuê lại lao động ký kết giữa hai bên, hóa đơn GTGT do bên cho thuê lao động xuất, và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Chi phí thực tế cho người lao động: Các khoản chi phí thực tế chi trả cho người lao động thuê ngoài phải được quy định rõ ràng trong hợp đồng thuê lại lao động về mức chi, điều kiện hưởng và mức hưởng để làm cơ sở tính vào chi phí hợp lý.

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)

Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế TNCN đối với người lao động trong hoạt động cho thuê lại lao động được phân định rõ ràng:

• Trách nhiệm khấu trừ thuế: Doanh nghiệp cho thuê lại lao động (đơn vị trực tiếp ký hợp đồng lao động và chi trả thu nhập) có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế TNCN cho người lao động theo quy định.
• Phương pháp tính thuế: Áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên, hoặc khấu trừ theo tỷ lệ 10% đối với cá nhân ký hợp đồng dưới 03 tháng hoặc không ký hợp đồng lao động có tổng mức thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên.

Lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

Các doanh nghiệp tham gia vào hoạt động cho thuê lại lao động cần lưu ý xây dựng hợp đồng chặt chẽ, phân định rõ trách nhiệm chi trả lương, thưởng, bảo hiểm và nghĩa vụ thuế của các bên. Việc hoàn thiện đầy đủ hệ thống chứng từ, hóa đơn là điều kiện tiên quyết để đảm bảo tính hợp pháp của các khoản chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.