Giới thiệu về Công văn 1922/TCT-DNL năm 2017

Công văn 1922/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương về việc hạch toán chi phí tiền cấp quyền khai thác khoáng sản đã nộp vào ngân sách nhà nước. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực khoáng sản khi xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Điều kiện xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Theo hướng dẫn tại Công văn, khoản tiền cấp quyền khai thác khoáng sản đã nộp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện cơ bản sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ chứng từ nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vào ngân sách nhà nước theo đúng quy định của pháp luật.
• Khoản chi không vượt quá mức phân bổ hợp lý tương ứng với sản lượng khai thác thực tế trong kỳ tính thuế.

Nguyên tắc hạch toán và phân bổ chi phí

Tổng cục Thuế đưa ra nguyên tắc cụ thể về việc phân bổ khoản tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vào chi phí sản xuất kinh doanh:

• Doanh nghiệp thực hiện phân bổ số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản đã nộp vào chi phí được trừ tương ứng với sản lượng khoáng sản thực tế khai thác và tiêu thụ trong kỳ tính thuế.
• Phương pháp phân bổ phải đảm bảo tính nhất quán, phù hợp với thời hạn khai thác ghi trên Giấy phép khai thác khoáng sản do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp.
• Trường hợp doanh nghiệp nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản một lần cho cả thời hạn cấp phép, số tiền này phải được phân bổ dần vào chi phí hoạt động hàng năm dựa trên trữ lượng khai thác thiết kế hoặc sản lượng khai thác thực tế.

Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo việc thực thi chính sách thuế đúng quy định, Công văn nhấn mạnh trách nhiệm của các bên:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ lưu trữ đầy đủ hồ sơ pháp lý liên quan, bao gồm Quyết định phê duyệt tiền cấp quyền khai thác khoáng sản của cơ quan có thẩm quyền và các chứng từ nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm căn cứ vào tình hình thực tế của từng doanh nghiệp trên địa bàn để hướng dẫn hạch toán đúng quy định, tránh việc doanh nghiệp hạch toán sai kỳ hoặc nâng khống chi phí được trừ.