Tổng quan về Công văn 1874/TCT-CS năm 2016

Công văn 1874/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 10 tháng 5 năm 2016 nhằm hướng dẫn các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản tập trung làm rõ các quy định về điều kiện hưởng ưu đãi, phương thức áp dụng ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng, dự án đầu tư tại khu công nghiệp và nguyên tắc chuyển tiếp ưu đãi thuế theo quy định pháp luật hiện hành.

- Quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư mở rộng

Theo hướng dẫn tại Công văn 1874/TCT-CS, doanh nghiệp có dự án đầu tư đang hoạt động có thực hiện đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN sẽ được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng. Các nội dung chi tiết bao gồm:

• Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng: Dự án phải đáp ứng một trong các tiêu chí về giá trị nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng giá trị tài sản cố định tăng thêm so với tổng giá trị tài sản cố định, hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp phải tự xác định và lựa chọn phương án hưởng ưu đãi thuế phù hợp nhất. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo dự án đang hoạt động thì dự án đang hoạt động đó phải còn trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN.
• Quản lý hạch toán: Doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

- Chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với dự án tại Khu công nghiệp

Công văn cũng làm rõ việc áp dụng ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư thực hiện trong khu công nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ:

• Điều kiện áp dụng: Dự án đầu tư mới của doanh nghiệp thực hiện tại các khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định.
• Mức ưu đãi cụ thể: Áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế tương ứng với địa bàn khu công nghiệp theo từng thời kỳ quy định. Việc xác định ưu đãi phải căn cứ vào thời điểm dự án được cấp phép đầu tư và thực tế triển khai hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Nguyên tắc chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN

Vấn đề chuyển tiếp ưu đãi thuế đối với các doanh nghiệp thành lập hoặc có dự án đầu tư trước thời điểm các văn bản pháp luật mới có hiệu lực được hướng dẫn cụ thể nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế:

• Bảo hộ quyền ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật trước đây thì tiếp tục được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại theo các văn bản đó.
• Chuyển đổi ưu đãi theo quy định mới có lợi hơn: Trường hợp mức ưu đãi thuế TNDN bao gồm cả thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế theo quy định mới có lợi hơn mức ưu đãi doanh nghiệp đang được hưởng thì doanh nghiệp được lựa chọn chuyển sang hưởng ưu đãi theo quy định mới cho thời gian còn lại.
• Xử lý vướng mắc phát sinh: Đối với các trường hợp thực tế phát sinh có sự giao thoa giữa các thời kỳ áp dụng luật, doanh nghiệp cần căn cứ vào giấy chứng nhận đầu tư, thực tế đáp ứng điều kiện ưu đãi tại từng thời điểm để thực hiện kê khai, quyết toán thuế đúng quy định.

- Khuyến nghị thực hiện dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Chủ động rà soát các điều kiện thực tế của dự án đầu tư mở rộng hoặc dự án tại khu công nghiệp để đối chiếu với các tiêu chí luật định.
• Thực hiện nghiêm túc việc hạch toán riêng doanh thu, chi phí và thu nhập của hoạt động đầu tư được hưởng ưu đãi thuế.
• Lập và lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.