Tóm tắt Công văn 1857/TCT-CS năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng

Công văn 1857/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt tập trung vào các quy định, điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho người nộp thuế trong quá trình thực hiện dự án.

1. Nguyên tắc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc kê khai thuế GTGT đối với các dự án đầu tư mới được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ và kê khai riêng biệt, cụ thể:

• Trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư mới tại tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh và chưa đăng ký thuế thì phải lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư.
• Số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ hoạt động mua sắm hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện tại trụ sở chính.
• Sau khi thực hiện bù trừ, nếu số thuế GTGT lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư đó.

2. Các điều kiện bắt buộc để được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Để được cơ quan thuế chấp thuận hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý sau:

• Phương pháp tính thuế: Cơ sở kinh doanh phải là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
• Góp đủ vốn điều lệ: Doanh nghiệp phải thực hiện góp đủ số vốn điều lệ đã đăng ký theo đúng tiến độ quy định của pháp luật. Trường hợp chưa góp đủ vốn điều lệ thì không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư.
• Giấy phép và điều kiện kinh doanh: Dự án đầu tư phải thuộc ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện và phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép kinh doanh, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh hoặc có văn bản chấp thuận theo quy định.
• Chứng từ thanh toán: Có đầy đủ hóa đơn GTGT mua vào và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

3. Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn làm rõ các trường hợp không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT, người nộp thuế cần lưu ý để tránh rủi ro pháp lý:

• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ vốn điều lệ như đã đăng ký hoạt động.
• Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư.
• Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.

4. Hướng dẫn kê khai và hoàn thuế đối với chi nhánh quản lý dự án

Đối với mô hình doanh nghiệp thành lập chi nhánh phụ thuộc để trực tiếp quản lý dự án đầu tư:

• Nếu chi nhánh phụ thuộc có con dấu riêng, tài khoản tiền gửi ngân hàng riêng, trực tiếp quản lý dự án đầu tư và thực hiện kê khai thuế GTGT riêng thì chi nhánh được lập hồ sơ khai thuế và đề nghị hoàn thuế GTGT riêng biệt cho dự án đầu tư đó.
• Trường hợp chi nhánh không thực hiện kê khai riêng thì mọi nghĩa vụ kê khai, bù trừ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư sẽ do trụ sở chính của doanh nghiệp chịu trách nhiệm thực hiện tập trung.

5. Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần chủ động rà soát tiến độ góp vốn điều lệ, chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý của dự án đầu tư và lưu trữ chứng từ thanh toán qua ngân hàng một cách khoa học. Việc tuân thủ nghiêm ngặt các hướng dẫn tại Công văn 1857/TCT-CS sẽ giúp doanh nghiệp tối ưu hóa dòng tiền thông qua việc hoàn thuế GTGT nhanh chóng, đúng pháp luật và tránh các khoản phạt chậm nộp hoặc truy thu thuế không đáng có.