Công văn 1655/TCT-DNL năm 2018 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc xuất hóa đơn và kê khai thuế đối với các khoản hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu hoặc cho, biếu, tặng khách hàng và người lao động. Dưới đây là tóm tắt chi tiết các nội dung cốt lõi của văn bản này nhằm giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật thuế.

Theo hướng dẫn tại Công văn 1655/TCT-DNL và các quy định pháp luật thuế liên quan, doanh nghiệp khi xuất hàng hóa, dịch vụ dưới hình thức khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu hoặc cho, biếu, tặng đều phải lập hóa đơn. Cụ thể:

• Mọi trường hợp xuất tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu đều phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) hoặc hóa đơn bán hàng.
• Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ thông thường cho khách hàng.
• Việc không lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn và hành vi trốn thuế, gian lận thuế.

Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, việc lập hóa đơn được thực hiện như sau:

• Doanh nghiệp phải đăng ký hoặc thông báo chương trình khuyến mại với Sở Công thương (hoặc Bộ Công thương) theo quy định của pháp luật về thương mại.
• Trên hóa đơn xuất cho hàng khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi, gạch chéo (hoặc ghi bằng 0 tùy trường hợp cụ thể đã đăng ký hợp pháp).
• Chỉ tiêu giá bán trên hóa đơn được xác định bằng 0 (không thu tiền) nếu chương trình khuyến mại thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại.

Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng khách hàng, đối tác hoặc người lao động, quy định lập hóa đơn và tính thuế có sự khác biệt lớn:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) riêng cho lượng hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng.
• Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ cho, biếu, tặng được xác định theo giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu, tặng.
• Trên hóa đơn phải thể hiện đầy đủ đơn giá, thành tiền, thuế suất và tiền thuế GTGT tương tự như một giao dịch mua bán thông thường.

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi phí mua hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho chương trình khuyến mại, quà tặng:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để cho, biếu, tặng, hoặc dùng để khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ liên quan như: hợp đồng mua bán, hóa đơn mua vào, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên), quyết định phê duyệt chương trình quà tặng, danh sách khách hàng nhận quà để làm căn cứ giải trình khi quyết toán thuế.

Việc tuân thủ đúng hướng dẫn tại Công văn 1655/TCT-DNL giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro pháp lý về thuế:

• Giúp doanh nghiệp phân biệt rõ ràng giữa hàng khuyến mại hợp pháp (đã đăng ký với cơ quan quản lý thương mại) và hàng cho, biếu, tặng thông thường để áp dụng đúng giá tính thuế GTGT.
• Đảm bảo tính nhất quán trong việc kê khai thuế GTGT đầu ra và khấu trừ thuế GTGT đầu vào, hạn chế tối đa việc bị cơ quan thuế truy thu và xử phạt chậm nộp khi thanh tra, kiểm tra thuế.