Tóm tắt Công văn 1651/TCT-CS năm 2020 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 1651/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 21 tháng 04 năm 2020 nhằm giải đáp vướng mắc cho Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư mở rộng. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ điều kiện và phương thức áp dụng ưu đãi thuế khi thực hiện các hoạt động đầu tư, nâng cao năng lực sản xuất.

Nội dung hướng dẫn cốt lõi về ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng

Theo quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành (Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC), chính sách ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng được quy định cụ thể như sau:

• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.
• Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng: Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng, dự án phải đáp ứng một trong các tiêu chí định lượng về giá trị tài sản cố định tăng thêm, tỷ lệ giá trị tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định của pháp luật về thuế tại thời điểm quyết định đầu tư.
• Trường hợp không đáp ứng tiêu chí ưu đãi: Đối với các dự án đầu tư mở rộng không đáp ứng được các tiêu chí quy định để được hưởng ưu đãi thuế, doanh nghiệp sẽ không được áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng này. Phần thu nhập này phải kê khai và nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông.

Nguyên tắc xác định và phân bổ thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng

Để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong việc tính thuế, Công văn hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện phân bổ thu nhập như sau:

• Hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp có trách nhiệm hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng. Việc hạch toán riêng phải dựa trên hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn hợp pháp chứng minh trực tiếp nguồn doanh thu và chi phí của dự án mở rộng.
• Phương pháp phân bổ khi không hạch toán riêng được: Trong trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng, thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 1651/TCT-CS tái khẳng định nguyên tắc nhất quán của pháp luật thuế TNDN trong việc khuyến khích doanh nghiệp tái đầu tư, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh nhưng đồng thời cũng siết chặt quản lý để tránh việc trục lợi chính sách ưu đãi thuế. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Thứ nhất, chủ động rà soát các điều kiện về vốn đầu tư, giá trị tài sản cố định tăng thêm khi thực hiện dự án mở rộng để lựa chọn phương án hưởng ưu đãi thuế tối ưu nhất.
• Thứ hai, hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán để đảm bảo khả năng hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí của dự án đầu tư mở rộng, tránh rủi ro bị cơ quan thuế ấn định thuế hoặc bác bỏ quyền ưu đãi do không chứng minh được nguồn thu nhập độc lập.