TỔNG QUAN VỀ CÔNG VĂN 1631/TCT-CS NĂM 2015

Công văn 1631/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 04/05/2015 hướng dẫn cụ thể về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với dự án đầu tư mở rộng. Văn bản giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện Luật Thuế TNDN, Nghị định 218/2013/NĐ-CP và Thông tư 78/2014/TT-BTC, đặc biệt là việc xác định điều kiện và phương án hưởng ưu đãi thuế khi triển khai các dự án đầu tư nâng cao năng suất, quy mô.

1. Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư mở rộng

Theo hướng dẫn tại Công văn 1631/TCT-CS, chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng được áp dụng theo các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện dự án đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định.
• Quyền lựa chọn hình thức ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng tiêu chuẩn ưu đãi có quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án mở rộng (miễn thuế, giảm thuế cho phần thu nhập tăng thêm) hoặc kết hợp tính ưu đãi theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động còn trong thời gian hưởng ưu đãi).
• Tách riêng thu nhập: Doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

2. Điều kiện xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế

Công văn làm rõ các tiêu chí kỹ thuật và tài chính mà dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng để được hưởng ưu đãi thuế TNDN, bao gồm việc thỏa mãn một trong các điều kiện sau:

• Tiêu chí nguyên giá tài sản cố định: Tăng nguyên giá tài sản cố định hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành tại thời điểm đầu tư.
• Tiêu chí tỷ lệ tăng tài sản cố định: Mức tăng nguyên giá tài sản cố định đạt tỷ lệ tối thiểu so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Tiêu chí công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng tối thiểu so với công suất thiết kế theo đăng ký trước khi đầu tư.

3. Hướng dẫn chuyển tiếp và lựa chọn ưu đãi cho các dự án thực hiện trước năm 2014

Một nội dung quan trọng được hướng dẫn trong Công văn 1631/TCT-CS là việc xử lý ưu đãi thuế cho các dự án đầu tư mở rộng phát sinh trước ngày 01/01/2014:

• Dự án đầu tư mở rộng thực hiện trước ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu, thu nhập từ năm 2014 trở đi nếu thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo quy định từ kỳ tính thuế năm 2014.
• Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng được tính từ năm dự án hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có phát sinh thu nhập.
• Trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án phát sinh doanh thu.

4. Lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi thực hiện kê khai thuế

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định và tránh rủi ro pháp lý khi quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các điều kiện về địa bàn, lĩnh vực hoặc các tiêu chí định lượng về tài sản cố định/năng suất.
• Thực hiện hạch toán kế toán rõ ràng, tách biệt thu nhập phát sinh từ dự án mở rộng và dự án hiện hữu để làm căn cứ kê khai ưu đãi chính xác.
• Trường hợp phát sinh vướng mắc trong việc lựa chọn phương án ưu đãi tối ưu, doanh nghiệp cần chủ động tham chiếu quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC hoặc văn bản hướng dẫn trực tiếp từ cơ quan thuế quản lý.