Công văn 1524/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản lợi ích mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định thu nhập chịu thuế TNCN đối với các khoản chi phí đào tạo, chi phí thẻ hội viên và các khoản bảo hiểm tự nguyện.

Chính sách thuế TNCN đối với chi phí đào tạo nâng cao tay nghề

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định chi phí đào tạo có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động hay không được phân loại cụ thể như sau:

• Trường hợp không tính vào thu nhập chịu thuế: Các khoản chi phí đào tạo, nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ của người lao động hoặc theo kế hoạch đào tạo của đơn vị sử dụng lao động sẽ không bị tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Trường hợp phải tính vào thu nhập chịu thuế: Nếu khoản chi phí đào tạo không phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, không đúng chuyên môn nghiệp vụ hoặc mang tính chất chi trả cá nhân ngoài kế hoạch của đơn vị thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động.

Chính sách thuế TNCN đối với chi phí thẻ hội viên và dịch vụ vui chơi giải trí

Tổng cục Thuế hướng dẫn rõ ràng về cách phân loại chi phí thẻ hội viên để tính thuế TNCN:

• Thẻ ghi đích danh cá nhân: Trường hợp thẻ hội viên (như thẻ chơi golf, thẻ tennis, thẻ tập gym, thẻ spa...) hoặc các khoản chi dịch vụ khác được ghi đích danh tên của một hoặc một nhóm cá nhân cụ thể sử dụng, thì các khoản chi này phải được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của chính các cá nhân đó.
• Thẻ sử dụng chung cho tập thể: Trường hợp thẻ hội viên hoặc các dịch vụ được mua để sử dụng chung cho cả tập thể người lao động, không ghi đích danh bất kỳ cá nhân nào cụ thể, thì khoản chi này không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.

Chính sách thuế TNCN đối với khoản chi mua bảo hiểm không bắt buộc

Đối với các khoản chi mua bảo hiểm không bắt buộc (bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm sức khỏe khác) do doanh nghiệp mua cho người lao động, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Bảo hiểm có tích lũy về phí bảo hiểm: Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người lao động sản phẩm bảo hiểm có tích lũy về phí bảo hiểm của các doanh nghiệp bảo hiểm được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, thì doanh nghiệp chưa tính khoản phí này vào thu nhập chịu thuế TNCN tại thời điểm mua. Khi đến hạn đóng phí hoặc khi chi trả quyền lợi bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm sẽ có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương ứng với phần người sử dụng lao động mua cho người lao động.
• Bảo hiểm không tích lũy về phí bảo hiểm: Đối với các khoản phí mua bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn con người hoặc các loại bảo hiểm khác không có tích lũy về phí bảo hiểm, khoản chi này không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.

Ý nghĩa thực tiễn và lưu ý áp dụng cho doanh nghiệp

Công văn 1524/TCT-TNCN giúp các doanh nghiệp tháo gỡ nhiều vướng mắc trong quá trình quyết toán thuế TNCN hàng năm. Để áp dụng đúng quy định, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Xây dựng quy chế tài chính, quy chế nội bộ rõ ràng, quy định cụ thể các khoản chi phúc lợi tập thể và chi đào tạo để làm căn cứ giải trình khi quyết toán thuế.
• Phân loại rõ ràng chứng từ hóa đơn đối với các khoản chi thẻ hội viên, dịch vụ chăm sóc sức khỏe để chứng minh tính chất sử dụng chung của tập thể hoặc đích danh cá nhân.
• Phối hợp chặt chẽ với các công ty bảo hiểm để xác định đúng tính chất của sản phẩm bảo hiểm (có tích lũy hay không tích lũy phí) nhằm thực hiện nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN đúng thời điểm và đúng quy định pháp luật.