Công văn 1448/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc sử dụng hóa đơn đối với các hoạt động xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ ra nước ngoài và vào khu phi thuế quan. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc áp dụng loại hóa đơn phù hợp theo quy định pháp luật thuế.

Quy định về loại hóa đơn sử dụng cho hoạt động xuất khẩu

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật thuế liên quan (đặc biệt là Thông tư số 39/2014/TT-BTC), việc sử dụng hóa đơn đối với hoạt động xuất khẩu được quy định cụ thể như sau:

• Sử dụng hóa đơn thương mại: Các tổ chức, cá nhân có hoạt động xuất khẩu hàng hóa, cung ứng dịch vụ ra nước ngoài, xuất khẩu vào khu phi thuế quan phải sử dụng hóa đơn thương mại (commercial invoice) để làm thủ tục hải quan và khai thuế, thay thế cho hóa đơn xuất khẩu trước đây.
• Sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) hoặc hóa đơn bán hàng: Đối với các hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tiêu dùng nội địa, doanh nghiệp vẫn phải sử dụng hóa đơn GTGT (đối với phương pháp khấu trừ) hoặc hóa đơn bán hàng (đối với phương pháp trực tiếp) theo đúng quy định.

Điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

Để được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0% đối với dịch vụ xuất khẩu ra nước ngoài hoặc vào khu phi thuế quan, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt về hồ sơ, chứng từ bao gồm:

• Có hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan theo đúng quy định pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng đối với dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp đặc biệt được thanh toán bù trừ hoặc hình thức khác theo quy định của pháp luật).
• Sử dụng hóa đơn thương mại hợp lệ cho hoạt động xuất khẩu dịch vụ này.

Hướng dẫn xử lý sai sót khi sử dụng sai loại hóa đơn

Trong trường hợp doanh nghiệp phát sinh hoạt động xuất khẩu nhưng đã lỡ lập hóa đơn GTGT thay vì hóa đơn thương mại, phương án xử lý được hướng dẫn như sau:

• Doanh nghiệp và khách hàng phải tiến hành lập biên bản thu hồi hoặc biên bản điều chỉnh hóa đơn đã lập sai quy cách.
• Doanh nghiệp thực hiện xuất lại hóa đơn thương mại đúng quy định để làm cơ sở khai thuế và hoàn thuế (nếu có).
• Các bên liên quan thực hiện kê khai điều chỉnh doanh thu và thuế đầu ra, đầu vào tương ứng theo đúng hóa đơn mới được thay thế hoặc điều chỉnh.

Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 1448/CT-TTHT mang tính định hướng rõ ràng, giúp các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh, tránh được các rủi ro pháp lý về việc sử dụng sai loại hóa đơn. Việc tuân thủ nghiêm ngặt quy định sử dụng hóa đơn thương mại cho hoạt động xuất khẩu không chỉ giúp doanh nghiệp chuẩn hóa chứng từ kế toán mà còn là điều kiện tiên quyết để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào và hưởng thuế suất 0%.