Công văn 14148/BTC-TCT do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với tài sản rút vốn của thành viên, cổ đông khi thực hiện giảm vốn điều lệ hoặc rút vốn khỏi doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các doanh nghiệp có thành viên góp vốn, cổ đông thực hiện rút vốn hoặc giảm vốn điều lệ và nhận lại bằng tài sản; các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý thuế; cùng các tổ chức, cá nhân có liên quan trực tiếp đến hoạt động chuyển nhượng, hoàn trả vốn góp trong doanh nghiệp.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản rút vốn

• Khi doanh nghiệp thực hiện hoàn trả vốn góp cho thành viên bằng tài sản (không phải bằng tiền), hoạt động này được xác định là chuyển quyền sở hữu tài sản từ doanh nghiệp sang cho thành viên góp vốn.
• Doanh nghiệp thực hiện bàn giao tài sản phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định pháp luật về thuế giá trị gia tăng hiện hành đối với tài sản chuyển nhượng.
• Giá tính thuế GTGT được xác định theo giá trị thực tế của tài sản tại thời điểm bàn giao hoặc theo giá trị thỏa thuận được các bên thống nhất phù hợp với giá thị trường tại thời điểm chuyển giao.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với tổ chức rút vốn

• Đối với thành viên góp vốn là tổ chức, khi rút vốn và nhận lại tài sản có giá trị lớn hơn phần vốn góp ban đầu ghi trên sổ sách kế toán, phần chênh lệch vượt trội này được xác định là thu nhập từ chuyển nhượng vốn.
• Tổ chức nhận tài sản có trách nhiệm kê khai và nộp thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn theo thuế suất quy định (thông thường là 20% trên phần thu nhập chịu thuế).
• Trường hợp giá trị tài sản nhận về thấp hơn hoặc bằng giá trị vốn góp ban đầu, tổ chức không phải nộp thuế TNDN đối với hoạt động này nhưng phải thực hiện đầy đủ hồ sơ chứng minh giá trị vốn góp và giá trị tài sản nhận lại để hạch toán kế toán theo quy định.

Chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân rút vốn

• Đối với thành viên, cổ đông là cá nhân khi rút vốn bằng tài sản, nếu phát sinh phần chênh lệch dương giữa giá trị tài sản nhận lại so với vốn góp ban đầu, phần chênh lệch này được coi là thu nhập từ chuyển nhượng vốn hoặc đầu tư vốn của cá nhân.
• Cá nhân có nghĩa vụ kê khai và nộp thuế TNCN theo thuế suất quy định đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn hoặc thu nhập từ đầu tư vốn phát sinh từ hoạt động này.
• Doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ, khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân trước khi thực hiện bàn giao tài sản rút vốn cho cá nhân đó theo đúng quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân.

Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ khi thực hiện rút vốn bằng tài sản

• Doanh nghiệp và thành viên rút vốn phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý bao gồm: Biên bản họp Hội đồng thành viên hoặc Đại hội đồng cổ đông về việc giảm vốn điều lệ hoặc rút vốn; Quyết định phê duyệt phương án hoàn trả vốn bằng tài sản; Biên bản định giá tài sản của hội đồng định giá hoặc tổ chức thẩm định giá độc lập có thẩm quyền.
• Hóa đơn GTGT do doanh nghiệp xuất cho thành viên nhận tài sản; Biên bản bàn giao tài sản giữa hai bên; Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các phần chênh lệch (nếu có) theo quy định của pháp luật về thuế.

Hiệu lực thi hành

Công văn 14148/BTC-TCT có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng thống nhất với các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan tại thời điểm phát sinh giao dịch rút vốn bằng tài sản.