Tổng quan về Công văn 1313/TCT-DNNCN năm 2020

Công văn 1313/TCT-DNNCN do Tổng cục Thuế ban hành nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc quy đổi thu nhập không bao gồm thuế (thu nhập Net) sang thu nhập tính thuế (thu nhập Gross) để tính thuế thu nhập cá nhân (TNCN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và người lao động xác định đúng nghĩa vụ thuế khi áp dụng hình thức trả lương Net, đảm bảo tuân thủ đúng quy định của pháp luật thuế hiện hành.

Nguyên tắc quy đổi thu nhập Net sang thu nhập Gross

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người lao động theo hình thức không bao gồm thuế (thu nhập Net) thì phải quy đổi thu nhập này thành thu nhập tính thuế (thu nhập Gross) trước khi thực hiện khấu trừ thuế. Nguyên tắc xác định cụ thể như sau:

• Thu nhập làm căn cứ quy đổi: Là thu nhập thực nhận cộng với các khoản lợi ích khác bằng tiền hoặc không bằng tiền do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (nếu có), trừ đi các khoản giảm trừ theo quy định của pháp luật.
• Các khoản giảm trừ được khấu trừ trước khi quy đổi bao gồm: Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế và người phụ thuộc; các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp); các khoản đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện (nếu có); và các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học theo thực tế phát sinh.

Phương pháp xác định các khoản trả thay khi quy đổi

Công văn 1313/TCT-DNNCN làm rõ cách thức xử lý đối với các khoản lợi ích do người sử dụng lao động chi trả thay cho người lao động, đặc biệt là khoản tiền thuê nhà:

• Khoản thuế TNCN trả thay: Được xác định là một khoản lợi ích chịu thuế của người lao động và phải được cộng vào thu nhập để thực hiện quy đổi từ Net sang Gross.
• Khoản tiền thuê nhà trả thay: Tiền thuê nhà do người sử dụng lao động trả thay được tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế chi trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo nếu có) tại đơn vị. Khi quy đổi, doanh nghiệp cần thực hiện tính toán phân bổ khoản tiền nhà này theo đúng tỷ lệ khống chế 15% dựa trên thu nhập đã quy đổi chưa có tiền nhà.

Quy trình các bước xác định thu nhập tính thuế

Để xác định chính xác số thuế TNCN phải nộp sau khi quy đổi, người nộp thuế và tổ chức chi trả thu nhập thực hiện theo các bước sau:

• Bước 1: Xác định thu nhập làm căn cứ quy đổi bằng cách lấy thu nhập thực nhận cộng các khoản trả thay (ngoại trừ tiền nhà) trừ đi các khoản giảm trừ gia cảnh và bảo hiểm bắt buộc.
• Bước 2: Áp dụng công thức quy đổi tương ứng với từng bậc thu nhập tại Bảng hướng dẫn quy đổi thu nhập không bao gồm thuế ra thu nhập tính thuế (ban hành kèm theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC) để tìm ra thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền nhà).
• Bước 3: Cộng tiền thuê nhà trả thay vào thu nhập chịu thuế đã xác định ở Bước 2. Lưu ý phần tiền thuê nhà tính vào thu nhập chịu thuế tối đa không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế chưa bao gồm tiền nhà.
• Bước 4: Xác định tổng thu nhập chịu thuế cuối cùng và tính toán số thuế TNCN phải nộp theo biểu thuế lũy tiến từng phần.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với tổ chức chi trả thu nhập

Việc áp dụng đúng hướng dẫn tại Công văn 1313/TCT-DNNCN giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro pháp lý về truy thu thuế và phạt chậm nộp tiền thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Quy định rõ ràng các điều khoản về thuế trong hợp đồng lao động (xác định rõ mức lương được nhận là Net hay Gross) để làm cơ sở pháp lý vững chắc cho việc tính toán.
• Thực hiện kê khai, khấu trừ và quyết toán thuế TNCN đúng thời hạn, đảm bảo tính chính xác của các hồ sơ chứng minh người phụ thuộc và các khoản bảo hiểm đã khấu trừ.