Công văn 12360/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa dùng để làm quà tặng cho khách hàng. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và nguyên tắc lập hóa đơn đối với các khoản chi phí quà tặng.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa tặng khách hàng

Theo hướng dẫn tại Công văn, khi doanh nghiệp xuất hàng hóa để biếu, tặng, cho khách hàng nhằm mục đích phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải thực hiện lập hóa đơn theo quy định:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (hoặc hóa đơn bán hàng) như đối với giao dịch bán hàng hóa thông thường cho khách hàng.
• Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tiêu thức quy định, đồng thời phải thể hiện rõ nội dung hàng hóa dùng để biếu, tặng, cho không thu tiền.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng quà tặng

Nghĩa vụ thuế GTGT đối với hàng hóa dùng làm quà tặng được xác định cụ thể như sau:

• Giá tính thuế GTGT: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho, tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động biếu, tặng, cho.
• Thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào để làm quà tặng, biếu, cho khách hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế đầu vào theo quy định.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và chi phí được trừ

Để chi phí mua hàng hóa làm quà tặng cho khách hàng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện sau:

• Khoản chi mua hàng hóa làm quà tặng phải thực tế phát sinh và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (bao gồm hóa đơn mua vào của hàng hóa làm quà tặng và hóa đơn đầu ra khi xuất tặng).
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua hàng hóa làm quà tặng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Doanh nghiệp không bị khống chế mức chi phí đối với khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, dịch vụ, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh (áp dụng theo quy định dỡ bỏ trần khống chế chi phí quảng cáo từ kỳ tính thuế TNDN năm 2015).

Lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi thực hiện

Doanh nghiệp cần phân biệt rõ giữa hàng hóa dùng để khuyến mại (phải đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương theo quy định của pháp luật về thương mại) và hàng hóa dùng để biếu, tặng đơn thuần để áp dụng đúng giá tính thuế GTGT và các quy định liên quan. Việc lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ kèm theo như danh sách khách hàng nhận quà, chương trình tặng quà, quyết định phê duyệt của ban giám đốc là cơ sở pháp lý vững chắc khi giải trình với cơ quan thuế.