Tóm tắt Công văn 11597/CT-TTHT năm 2015 về chính sách thuế đối với hàng hóa biếu tặng khách hàng

Công văn 11597/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí phát sinh từ việc mua hàng hóa để làm quà biếu, tặng cho khách hàng.

Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa biếu tặng

Về nghĩa vụ thuế GTGT đối với hàng hóa dùng để biếu, tặng khách hàng, Công văn hướng dẫn chi tiết theo hai khía cạnh là thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra:

• Thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào để cho, biếu, tặng, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ theo quy định. Doanh nghiệp cần đảm bảo có đầy đủ hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa mua vào.
• Thuế GTGT đầu ra: Khi xuất hàng hóa để biếu, tặng khách hàng, doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng). Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng được xác định theo giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động biếu, tặng.

Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí biếu tặng

Chính sách thuế TNDN đối với khoản chi mua hàng hóa làm quà biếu, tặng khách hàng được áp dụng theo các nguyên tắc sau:

• Điều kiện ghi nhận chi phí được trừ: Khoản chi phí mua hàng hóa làm quà biếu, tặng cho khách hàng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Bãi bỏ hạn mức khống chế chi phí: Kể từ kỳ tính thuế năm 2015 (áp dụng theo Luật số 71/2014/QH13), quy định khống chế mức chi tối đa 15% đối với các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng đã chính thức bị bãi bỏ. Do đó, toàn bộ chi phí biếu tặng hợp lý, hợp lệ đều được trừ mà không bị giới hạn tỷ lệ.
• Doanh thu tính thuế TNDN: Khi xuất hàng hóa để biếu, tặng khách hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp không phải ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN đối với giá trị hàng hóa này.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa biếu tặng

Việc lập hóa đơn đối với hàng hóa dùng để biếu, tặng khách hàng là bắt buộc và phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT cho lượng hàng hóa xuất biếu, tặng. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa thông thường.
• Dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải được ghi nhận đầy đủ dựa trên giá tính thuế của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm xuất biếu, tặng.