Công văn 12095/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với các hợp đồng dịch vụ, đặc biệt là các giao dịch có yếu tố nước ngoài (thuế nhà thầu nước ngoài). Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí phát sinh từ hợp đồng dịch vụ ký kết với đối tác nước ngoài.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh của chính sách thuế nhà thầu

• Áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Áp dụng đối với cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
• Phạm vi điều chỉnh bao gồm các dịch vụ được cung cấp và thực hiện tại Việt Nam hoặc các dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam.

- Quy định về các trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu

• Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.
• Các dịch vụ cụ thể được miễn trừ bao gồm: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị ngoài lãnh thổ Việt Nam; quảng cáo, tiếp thị (chưa bao gồm quảng cáo, tiếp thị trên internet); xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo ngoài nước.
• Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng dịch vụ với nhà thầu nước ngoài cần phân định rõ địa điểm thực hiện dịch vụ để xác định chính xác nghĩa vụ thuế.

- Phương pháp tính thuế nhà thầu đối với hợp đồng dịch vụ

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Xác định dựa trên tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế. Đối với dịch vụ, tỷ lệ này thường là 5%. Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, bao gồm cả các khoản chi phí do nhà thầu nước ngoài được trả thay (nếu có).
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định dựa trên tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu tính thuế. Đối với dịch vụ, tỷ lệ này thường là 5%. Trường hợp dịch vụ có đi kèm máy móc thiết bị thì tỷ lệ thuế TNDN được áp dụng riêng cho từng phần giá trị hợp đồng, nếu không tách riêng được thì áp dụng tỷ lệ cao nhất cho toàn bộ hợp đồng.

- Nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài) đối với trường hợp khai theo từng lần phát sinh.
• Doanh nghiệp Việt Nam phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế.

- Điều kiện để chi phí dịch vụ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN

• Hợp đồng dịch vụ phải được ký kết hợp pháp giữa doanh nghiệp Việt Nam và nhà cung cấp dịch vụ, thể hiện rõ nội dung công việc, giá trị hợp đồng và phương thức thanh toán.
• Có hóa đơn, chứng từ thanh toán hợp pháp theo quy định của pháp luật (bao gồm chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn, chứng từ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên).
• Dịch vụ thực tế phát sinh phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hồ sơ chứng minh dịch vụ đã được thực hiện hoàn thành như biên bản nghiệm thu, bàn giao công việc, báo cáo kết quả dịch vụ hoặc các tài liệu tương đương.