Giới thiệu về Công văn 1120/CT-TTHT năm 2019

Công văn 1120/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thời điểm xuất hóa đơn đối với khoản tiền lãi phát sinh từ hoạt động cho vay giữa các tổ chức không phải là tổ chức tín dụng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc ghi nhận doanh thu tài chính và thực hiện nghĩa vụ thuế đúng quy định pháp luật.

Quy định về nghĩa vụ lập hóa đơn đối với tiền lãi cho vay

Theo quy định pháp luật thuế hiện hành, hoạt động cho vay của các doanh nghiệp không phải là tổ chức tín dụng vẫn được xác định là một hoạt động cung ứng dịch vụ tài chính có phát sinh doanh thu. Do đó, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc sau:

• Doanh nghiệp khi phát sinh hoạt động cho vay và nhận được tiền lãi cho vay bắt buộc phải lập hóa đơn theo quy định, không được bỏ qua khâu xuất hóa đơn dù đây là hoạt động nội bộ hoặc giữa các bên liên kết.
• Khoản tiền lãi cho vay này thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Khi lập hóa đơn, tại chỉ tiêu thuế suất và tiền thuế GTGT trên hóa đơn, doanh nghiệp thực hiện gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế GTGT.

Thời điểm xuất hóa đơn đối với tiền lãi cho vay

Công văn 1120/CT-TTHT làm rõ thời điểm lập hóa đơn đối với khoản thu nhập từ lãi cho vay dựa trên các căn cứ pháp lý của Thông tư số 39/2014/TT-BTC (và các văn bản thay thế, sửa đổi bổ sung sau này về hóa đơn):

• Theo thỏa thuận trong hợp đồng: Thời điểm xuất hóa đơn đối với tiền lãi cho vay là ngày thu tiền lãi theo kỳ hạn đã thỏa thuận cụ thể trong hợp đồng cho vay giữa các bên.
• Trường hợp thu tiền trước hoặc thu tiền theo kỳ: Nếu doanh nghiệp thực hiện thu tiền lãi cho vay định kỳ hoặc thu trước cho nhiều kỳ, hóa đơn phải được lập vào ngày thu tiền thực tế hoặc ngày bắt đầu kỳ tính lãi theo thỏa thuận.
• Trường hợp chưa thu được tiền khi đến hạn: Nếu đến hạn thanh toán tiền lãi theo hợp đồng nhưng bên vay chưa thanh toán, bên cho vay vẫn phải lập hóa đơn vào ngày đến hạn thanh toán theo thỏa thuận để ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đúng kỳ hạn.

Hệ quả pháp lý và lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Việc xác định sai thời điểm xuất hóa đơn đối với tiền lãi cho vay có thể dẫn đến các rủi ro pháp lý và tài chính đáng tiếc cho cả hai bên tham gia giao dịch:

• Xử phạt hành chính về hóa đơn: Doanh nghiệp cho vay có thể bị cơ quan thuế xử phạt vi phạm hành chính về hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định pháp luật về quản lý thuế và hóa đơn.
• Ảnh hưởng đến chi phí được trừ của bên đi vay: Nếu bên cho vay xuất hóa đơn sai thời điểm, bên đi vay có thể gặp khó khăn, rủi ro bị cơ quan thuế loại trừ khoản chi phí lãi vay này khi tính thuế TNDN do không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ đúng kỳ tính thuế.
• Hạch toán kế toán và quyết toán thuế: Doanh nghiệp cần đối chiếu chặt chẽ giữa thời điểm ghi nhận doanh thu tài chính trên sổ sách kế toán và thời điểm xuất hóa đơn thực tế để đảm bảo tính thống nhất, tránh lệch pha số liệu khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.