Công văn 108/TCT-CS năm 2016 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và quy định lập hóa đơn đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và thủ tục hóa đơn khi tiến hành chuyển nhượng dự án.

Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ theo quy định tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

• Doanh nghiệp, hợp tác xã nhượng bán dự án đầu tư cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác nhằm mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Quy định này áp dụng đối với các dự án đầu tư đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt hoặc chấp thuận chủ trương đầu tư, đang trong quá trình thực hiện hoặc đã hoàn thành đi vào hoạt động.
• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kế thừa toàn bộ quyền lợi và nghĩa vụ liên quan đến dự án, bao gồm cả việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định.

Hướng dẫn lập hóa đơn khi chuyển nhượng dự án đầu tư

Về việc lập hóa đơn đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc đối tượng không phải kê khai, nộp thuế GTGT, Tổng cục Thuế hướng dẫn thực hiện theo quy định tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC:

• Bên chuyển nhượng dự án đầu tư phải lập hóa đơn GTGT giao cho bên nhận chuyển nhượng.
• Trên hóa đơn GTGT, dòng chỉ tiêu "Tên hàng hóa, dịch vụ" ghi rõ: "Chuyển nhượng dự án đầu tư... (tên dự án)".
• Dòng "Thuế suất" và "Tiền thuế GTGT" không ghi và gạch chéo (hoặc ghi rõ là không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định).
• Dòng "Tổng cộng tiền thanh toán" ghi đúng giá trị chuyển nhượng thực tế của dự án đầu tư theo hợp đồng đã ký kết giữa hai bên.

Điều kiện áp dụng và lưu ý đối với doanh nghiệp

Để được áp dụng chính sách không phải kê khai, nộp thuế GTGT và lập hóa đơn theo hướng dẫn trên, các bên tham gia giao dịch cần lưu ý các điều kiện sau:

• Bên chuyển nhượng và bên nhận chuyển nhượng phải là các tổ chức kinh tế (doanh nghiệp, hợp tác xã) được thành lập và hoạt động hợp pháp theo pháp luật Việt Nam.
• Dự án đầu tư chuyển nhượng phải phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của bên nhận chuyển nhượng. Trường hợp bên nhận chuyển nhượng sử dụng dự án vào mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không thuộc đối tượng áp dụng quy định này.
• Hồ sơ chuyển nhượng dự án phải đầy đủ, hợp pháp bao gồm: Hợp đồng chuyển nhượng dự án, quyết định phê duyệt dự án, các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định và các tài liệu pháp lý liên quan khác.