Giới thiệu về Công văn 10774/CTHN-TTHT năm 2021

Công văn 10774/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các sản phẩm trồng trọt. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp, hợp tác xã và hộ kinh doanh xác định đúng đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế hoặc các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi thực hiện hoạt động mua bán, điều chuyển sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hoặc mới chỉ qua sơ chế thông thường.

Quy định về thuế GTGT đối với sản phẩm trồng trọt ở khâu tự sản xuất bán ra

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, sản phẩm trồng trọt do tổ chức, cá nhân tự sản xuất, canh tác và bán ra được áp dụng chính sách ưu đãi thuế cụ thể như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Các sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng) chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Các hình thức sơ chế thông thường được thừa nhận: Bao gồm các hoạt động như phơi khô, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, phân loại, đóng gói hoặc các hình thức bảo quản thông thường khác mà không làm thay đổi tính chất lý hóa của sản phẩm.

Quy định về thuế GTGT đối với sản phẩm trồng trọt ở khâu kinh doanh thương mại

Đối với các doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện mua bán sản phẩm trồng trọt ở khâu kinh doanh thương mại (không phải do tự sản xuất), việc xác định thuế GTGT được phân chia theo từng đối tượng khách hàng mua vào:

• Trường hợp bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác: Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi bán sản phẩm trồng trọt chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.
• Trường hợp bán cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và các đối tượng khác: Khi doanh nghiệp, hợp tác xã bán sản phẩm trồng trọt cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh hoặc các tổ chức, cá nhân khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất là 5%.
• Trường hợp hộ, cá nhân kinh doanh trực tiếp bán ra: Hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng khi bán sản phẩm trồng trọt ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.

Hướng dẫn lập hóa đơn và kê khai thuế đối với từng trường hợp cụ thể

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật và tránh rủi ro về thuế, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn chi tiết cách thức lập hóa đơn đối với sản phẩm trồng trọt như sau:

• Đối với trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Khi lập hóa đơn GTGT, tại chỉ tiêu "Thuế suất thuế GTGT" trên hóa đơn, người bán không ghi thuế suất (hoặc gạch chéo), dòng "Tiền thuế GTGT" cũng không ghi và gạch chéo. Doanh thu này vẫn được kê khai trên tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT tại chỉ tiêu dành cho doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế.
• Đối với trường hợp áp dụng thuế suất 5%: Người bán phải ghi rõ thuế suất 5% và tính toán đầy đủ số thuế GTGT đầu ra phải nộp trên hóa đơn theo đúng quy định.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua sản phẩm trồng trọt thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nêu trên thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động này vẫn được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện khấu trừ theo quy định.

Ý nghĩa và lưu ý khi áp dụng Công văn 10774/CTHN-TTHT

Văn bản hướng dẫn này giúp làm rõ ranh giới giữa các khâu sản xuất và thương mại, đồng thời phân định rõ nghĩa vụ thuế dựa trên tư cách pháp lý của người mua. Các doanh nghiệp cần lưu ý kiểm tra kỹ thông tin của đối tác mua hàng (là doanh nghiệp, hợp tác xã hay cá nhân, hộ kinh doanh) để áp dụng đúng hóa đơn và mức thuế suất, tránh việc áp dụng sai dẫn đến bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.