Công văn 10759/TC/TCT do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn về việc kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với các khoản chi phí mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ bữa ăn giữa ca cho cán bộ, công nhân viên tại các doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh có tổ chức bữa ăn giữa ca cho người lao động dưới các hình thức như tự nấu ăn, mua suất ăn công nghiệp hoặc thuê đơn vị ngoài cung cấp. Đồng thời, đây cũng là căn cứ hướng dẫn cho các cơ quan thuế địa phương trong việc thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho bữa ăn giữa ca

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ trực tiếp cho việc tổ chức bữa ăn giữa ca cho người lao động (bao gồm lương thực, thực phẩm, nguyên liệu, chi phí thuê nấu ăn) được kê khai, khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ hợp pháp.
• Doanh nghiệp phải sở hữu hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
• Đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ mức quy định bắt buộc phải thanh toán không dùng tiền mặt (theo quy định pháp luật thuế GTGT hiện hành), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng để đủ điều kiện khấu trừ.

Điều kiện tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Các khoản chi phí thực tế phát sinh cho việc tổ chức bữa ăn giữa ca được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp, với điều kiện các khoản chi này có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Khoản chi cho bữa ăn giữa ca phải được quy định cụ thể về mức chi và hình thức chi trong một trong các văn bản pháp lý của doanh nghiệp như: Hợp đồng lao động, Thỏa ước lao động tập thể, Quy chế tài chính của doanh nghiệp hoặc Quy chế chi tiêu nội bộ.
• Mức chi cho bữa ăn giữa ca phải phù hợp với quy định của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội và các văn bản hướng dẫn liên quan để đảm bảo tính hợp lý khi quyết toán thuế.

Hướng dẫn xử lý theo từng phương thức tổ chức bữa ăn

• Trường hợp doanh nghiệp tự tổ chức bếp ăn: Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hóa đơn mua lương thực, thực phẩm, các loại nhu yếu phẩm, hóa đơn tiền điện, tiền nước phục vụ nhà bếp và các chứng từ chi lương cho nhân viên bếp ăn để làm căn cứ khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính chi phí được trừ.
• Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài cung cấp suất ăn: Doanh nghiệp phải ký kết hợp đồng kinh tế với đơn vị cung cấp suất ăn công nghiệp, yêu cầu xuất hóa đơn GTGT theo đúng số lượng suất ăn thực tế sử dụng và thực hiện thanh toán qua ngân hàng đối với các hóa đơn đạt hạn mức quy định.
• Trường hợp chi tiền mặt trực tiếp cho người lao động: Doanh nghiệp không phát sinh thuế GTGT đầu vào để kê khai khấu trừ. Tuy nhiên, khoản chi tiền mặt này vẫn được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN và được miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cho người lao động nếu mức chi không vượt quá giới hạn quy định của Bộ Tài chính.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng

Công văn này có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các doanh nghiệp cần chủ động rà soát hệ thống sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ liên quan đến chi phí ăn giữa ca để thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT và hạch toán chi phí TNDN đúng theo hướng dẫn, tránh các rủi ro pháp lý khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.