Giới thiệu về Công văn 1054/CTTPHCM-TTHT năm 2021

Công văn 1054/CTTPHCM-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành ngày 05 tháng 02 năm 2021 hướng dẫn về chính sách thuế đối với các khoản chi phí cách ly phòng dịch Covid-19 cho chuyên gia nước ngoài khi nhập cảnh vào Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế liên quan đến Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các khoản chi phí phát sinh trong giai đoạn phòng chống dịch bệnh.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí cách ly

Theo hướng dẫn tại Công văn, các khoản chi phí cách ly phòng dịch Covid-19 tại khách sạn cho chuyên gia nước ngoài do doanh nghiệp chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi phí này phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (chuyên gia nước ngoài được tuyển dụng hoặc cử sang để thực hiện các công việc phục vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp).
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật, bao gồm hóa đơn dịch vụ lưu trú, hóa đơn ăn uống, hóa đơn vận chuyển, chi phí xét nghiệm và các chứng từ liên quan khác.
• Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định của pháp luật về thuế.
• Hợp đồng lao động hoặc văn bản cử đi công tác giữa doanh nghiệp và chuyên gia nước ngoài phải có thỏa thuận rõ ràng về việc doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả các khoản chi phí cách ly, đưa đón và xét nghiệm này.

Chính sách Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với chuyên gia nước ngoài

Về nghĩa vụ thuế TNCN đối với các khoản chi phí cách ly do doanh nghiệp chi trả thay cho chuyên gia nước ngoài, Công văn 1054/CTTPHCM-TTHT hướng dẫn cụ thể:

• Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với chuyên gia nước ngoài, trong đó thỏa thuận doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả các khoản chi phí cách ly (tiền khách sạn, tiền ăn, chi phí xét nghiệm Covid-19) khi nhập cảnh vào Việt Nam, thì các khoản chi này được coi là lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả cho người lao động.
• Do đó, các khoản chi phí cách ly này phải được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của chuyên gia nước ngoài theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân hiện hành.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ khấu trừ, khai trình và nộp thuế TNCN đối với phần thu nhập chịu thuế này trước khi thực hiện chi trả thu nhập cho chuyên gia.

Chính sách khấu trừ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào

Đối với việc kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các hóa đơn dịch vụ cách ly, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc sau:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành chi phí mua ngoài phục vụ cho việc cách ly chuyên gia nước ngoài được khấu trừ nếu đáp ứng các điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Các hóa đơn dịch vụ lưu trú, ăn uống, xét nghiệm phải mang tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì mới đủ điều kiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng.

Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo an toàn về mặt pháp lý và tối ưu hóa chi phí khi quyết toán thuế, doanh nghiệp cần chủ động thực hiện các biện pháp sau:

• Rà soát và hoàn thiện hợp đồng lao động: Cần bổ sung điều khoản cụ thể về việc doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả toàn bộ chi phí cách ly, xét nghiệm và đưa đón chuyên gia nước ngoài ngay từ khi ký kết hợp đồng hoặc thông qua các phụ lục hợp đồng lao động hợp pháp.
• Chuẩn bị hồ sơ nhập cảnh đầy đủ: Lưu trữ chặt chẽ các quyết định phê duyệt danh sách lao động nước ngoài nhập cảnh của Ủy ban nhân dân cấp tỉnh/thành phố, văn bản đồng ý của cơ quan y tế về phương án cách ly và di chuyển.
• Quản lý chặt chẽ chứng từ thanh toán: Đảm bảo tất cả các hóa đơn dịch vụ từ khách sạn cách ly, đơn vị vận chuyển, cơ sở y tế thực hiện xét nghiệm đều được xuất đúng thông tin của doanh nghiệp và thực hiện thanh toán qua tài khoản ngân hàng của doanh nghiệp để tránh bị loại chi phí khi thanh tra thuế.