TỔNG QUAN CÔNG VĂN 10362/CT-TTHT NĂM 2017 VỀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Công văn 10362/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) và việc xác định chi phí khấu hao hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản này được áp dụng dựa trên các quy định pháp lý nền tảng tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Các nội dung trọng tâm về quản lý và trích khấu hao tài sản cố định:

1. Nguyên tắc chung về trích khấu hao tài sản cố định

• Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh đều phải thực hiện trích khấu hao theo quy định hiện hành để phản ánh đúng hao mòn tài sản và bảo toàn vốn.
• Doanh nghiệp có quyền tự quyết định phương pháp trích khấu hao và thời gian trích khấu hao TSCĐ theo khung quy định của Bộ Tài chính, nhưng phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi thực hiện.
• Phương pháp trích khấu hao đã chọn phải được áp dụng nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ, trừ trường hợp có thay đổi đặc biệt phải giải trình rõ ràng và thực hiện thông báo lại với cơ quan thuế.

2. Điều kiện để chi phí khấu hao được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN

• Quyền sở hữu và chứng từ hợp pháp: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát đối với tài sản cố định (hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).
• Hạch toán kế toán: Tài sản cố định phải được theo dõi, quản lý và hạch toán trên sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo đúng chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.
• Phục vụ sản xuất kinh doanh: Tài sản cố định phải thực tế tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

3. Quy định về giới hạn mức trích khấu hao đối với tài sản đặc thù

• Giới hạn đối với xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi: Đối với xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (ngoại trừ các xe chuyên dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, du lịch, khách sạn, hoặc xe làm mẫu, lái thử của doanh nghiệp kinh doanh ô tô), phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Tài sản cố định tạm dừng hoạt động: Trường hợp tài sản cố định tạm dừng do di dời, sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ hoặc do sản xuất theo mùa vụ dưới 9 tháng (hoặc dưới 12 tháng đối với di dời, sửa chữa) thì trong thời gian tạm dừng này, doanh nghiệp vẫn được trích khấu hao và khoản khấu hao này được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện quy định.

4. Các khoản chi phí khấu hao không được trừ

• Chi phí khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê tài chính).
• Khấu hao vượt mức quy định tại khung thời gian trích khấu hao do Bộ Tài chính ban hành.
• Khấu hao của tài sản cố định không phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp (trừ các tài sản phục vụ người lao động như nhà ăn, nhà nghỉ giữa ca, nhà thay đồ, nhà vệ sinh, bể nước sạch, nhà để xe).

Khuyến nghị áp dụng: Doanh nghiệp cần chủ động rà soát danh mục tài sản cố định, đối chiếu thời gian trích khấu hao thực tế với khung quy định tại Thông tư 45/2013/TT-BTC để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế, tránh rủi ro bị xuất toán chi phí khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế TNDN.