Công văn số 767/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 07 tháng 03 năm 2012 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế áp dụng đối với hoạt động chuyển nhượng hợp đồng và các tài sản liên quan kèm theo. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thống nhất phương án kê khai, nộp thuế khi thực hiện các giao dịch chuyển giao quyền và nghĩa vụ hợp đồng cùng tài sản đi kèm.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam có phát sinh nghiệp vụ chuyển nhượng hợp đồng thương mại, hợp đồng kinh tế hoặc hợp đồng dự án, đồng thời thực hiện bàn giao các tài sản liên quan trực tiếp đến hợp đồng đó cho bên nhận chuyển nhượng.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng

• Hoạt động chuyển nhượng hợp đồng và chuyển giao tài sản kèm theo là hoạt động cung ứng dịch vụ, chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản có thu tiền, do đó thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định pháp luật.
• Doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng có nghĩa vụ lập hóa đơn GTGT giao cho bên nhận chuyển nhượng. Thuế suất thuế GTGT được áp dụng theo mức thuế suất quy định đối với từng loại tài sản hoặc dịch vụ chuyển nhượng cụ thể (thông thường áp dụng mức thuế suất 10%).
• Giá tính thuế GTGT được xác định là giá chuyển nhượng thực tế ghi trên hợp đồng chuyển nhượng (chưa bao gồm thuế GTGT). Trường hợp giá chuyển nhượng không theo giá khách quan trên thị trường, cơ quan thuế có quyền ấn định thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với thu nhập từ chuyển nhượng

• Khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động chuyển nhượng hợp đồng và tài sản kèm theo được xác định là khoản thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế TNDN đối với phần thu nhập này theo mức thuế suất phổ thông (áp dụng mức 25% theo quy định tại thời điểm ban hành công văn).
• Phương pháp xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng được tính bằng doanh thu chuyển nhượng thực tế trừ (-) giá trị còn lại của tài sản chuyển nhượng (nếu có), trừ (-) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc thực hiện thủ tục chuyển nhượng hợp đồng và bàn giao tài sản (như chi phí môi giới, chi phí pháp lý, chi phí hồ sơ).

Quy định về hóa đơn, chứng từ và điều kiện khấu trừ

• Bên chuyển nhượng phải xuất hóa đơn tài chính hợp lệ, ghi rõ nội dung chuyển nhượng hợp đồng và danh mục tài sản kèm theo đúng thực tế giao dịch.
• Bên nhận chuyển nhượng sử dụng hóa đơn GTGT nhận được, kết hợp với hợp đồng chuyển nhượng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng (đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên) để làm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN hoặc phân bổ vào giá trị tài sản cố định theo quy định.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng

Công văn số 767/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ký ban hành (ngày 07 tháng 03 năm 2012). Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được căn cứ trên các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành có hiệu lực tại thời điểm phát sinh giao dịch.