Giới thiệu về Công văn số 15908/BTC-TCT
Công văn số 15908/BTC-TCT được Bộ Tài chính ban hành ngày 26 tháng 12 năm 2008 nhằm hướng dẫn chi tiết về tỷ lệ thu nhập chịu thuế tính trên doanh thu áp dụng đối với cá nhân kinh doanh. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng được ban hành ngay trước thời điểm Luật Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) năm 2007 chính thức có hiệu lực (từ ngày 01/01/2009), giúp thống nhất phương pháp quản lý và tính thuế đối với nhóm đối tượng cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Các nội dung cốt lõi của Công văn số 15908/BTC-TCT
Văn bản quy định chi tiết khung tỷ lệ thu nhập chịu thuế tính trên doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của cá nhân, hộ kinh doanh cụ thể như sau:
- Lĩnh vực phân phối, cung cấp hàng hóa (Thương nghiệp): Áp dụng khung tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu ở mức thấp nhất, thường dao động từ 7% đến 15%. Quy định này phản ánh đúng đặc thù của ngành thương mại, bán buôn, bán lẻ vốn có doanh thu phát sinh lớn nhưng biên độ lợi nhuận ròng trên mỗi đơn vị sản phẩm tương đối thấp.
- Lĩnh vực sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa: Tỷ lệ thu nhập chịu thuế được xác định trong khoảng từ 15% đến 25%. Nhóm này bao gồm các hoạt động chế biến, chế tạo, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu, và các dịch vụ vận chuyển hàng hóa, hành khách có chi phí đầu vào chiếm tỷ trọng vừa phải.
- Lĩnh vực dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: Đây là nhóm ngành có tỷ lệ thu nhập chịu thuế cao nhất, dao động từ 30% đến 40%. Nguyên nhân là do đặc thù chi phí cấu thành chủ yếu là công lao động, chất xám và các yếu tố phi vật chất, dẫn đến tỷ lệ giá trị gia tăng và thu nhập ròng trên tổng doanh thu rất lớn.
- Lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác: Đối với các ngành nghề chưa được liệt kê chi tiết hoặc mang tính chất hỗn hợp, tỷ lệ thu nhập chịu thuế được áp dụng linh hoạt từ 15% đến 30% tùy thuộc vào tính chất tương đồng với các nhóm ngành nêu trên.
Nguyên tắc áp dụng tỷ lệ thu nhập chịu thuế
Công văn 15908/BTC-TCT cũng làm rõ các nguyên tắc áp dụng khung tỷ lệ này trên thực tế nhằm đảm bảo tính công bằng, minh bạch và chống thất thu ngân sách nhà nước:
- Đối tượng áp dụng cụ thể: Chỉ áp dụng đối với cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán hoặc những cá nhân kinh doanh không thực hiện đúng, đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ để xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế thực tế.
- Phân cấp thẩm quyền cho địa phương: Bộ Tài chính ủy quyền cho Cục trưởng Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào tình hình thực tế, đặc điểm kinh tế - xã hội tại địa phương để quyết định tỷ lệ cụ thể cho từng ngành nghề, nhưng bắt buộc phải nằm trong khung tỷ lệ quy định tại Công văn này.
- Sự phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế: Khi xác định mức doanh thu khoán và tỷ lệ thu nhập chịu thuế cụ thể cho từng hộ kinh doanh, cơ quan thuế cấp quận, huyện phải tham khảo ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn để đảm bảo sát với thực tế kinh doanh của địa bàn, tránh việc áp đặt chủ quan.
Ý nghĩa thực tiễn của văn bản
Việc ban hành Công văn số 15908/BTC-TCT đã tạo ra hành lang pháp lý rõ ràng, giúp cơ quan thuế các cấp có cơ sở thống nhất để áp dụng thuế TNCN đối với hàng triệu hộ kinh doanh cá thể trên cả nước tại thời điểm chuyển giao cơ chế thuế cũ sang Luật Thuế TNCN mới. Đồng thời, văn bản này cũng góp phần đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế, giảm thiểu tranh chấp giữa người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế trong giai đoạn đầu triển khai luật.
Để sử dụng toàn bộ tiện ích nâng cao của Hệ Thống Pháp Luật vui lòng lựa chọn và đăng ký gói cước.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 15908/BTC-TCT | Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2008 |
Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
Căn cứ Điều 38 Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; Căn cứ Khoản 6 Điều 10 Chương II Luật thuế Thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12; Căn cứ Điểm 1, Mục I Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân.
Bộ Tài chính ban hành kèm theo công văn này Biểu tỷ lệ % ấn định thu nhập chịu thuế tính trên doanh thu áp dụng đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán theo nguyên tắc sau:
1. Biểu tỷ lệ ấn định thu nhập chịu thuế tính trên doanh thu áp dụng đối với cá nhân kinh doanh (sau đây gọi là Biểu tỷ lệ TNCT) được xây dựng quy định cho sáu (6) nhóm ngành kinh tế và năm (5) khu vực địa lý được đánh số thứ tự từ khu vực I đến khu vực V.
2. Tỷ lệ TNCT quy định cho các khu vực và các nhóm ngành bao gồm tỷ lệ sàn (tỷ lệ tối thiểu) và tỷ lệ trần (tỷ lệ tối đa).
3. Căn cứ Biểu tỷ lệ TNCT của Bộ Tài chính, Cục trưởng Cục thuế đối chiếu với tình hình kinh tế xã hội tại địa phương để nghiên cứu và ban hành tỷ lệ TNCT áp dụng tại địa phương theo đúng các nhóm ngành nghề đã quy định tại Biểu tỷ lệ, không chi tiết thêm ngành nghề và không vượt quá khung tỷ lệ trần, sàn theo hướng dẫn của Bộ Tài chính. Riêng đối với ngành thương mại bán các mặt hàng trong trường hợp cần thiết có thể phân thành 2 nhóm: bán buôn, bán lẻ nhưng cũng không vượt quá khung tỷ lệ (mức tỷ lệ trần và sàn) theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.
4. Biểu tỷ lệ TNCT này không áp dụng đối với thu nhập từ tiền hoa hồng môi giới thuộc nhóm thu nhập từ tiền lương, tiền công quy định tại điểm 2, mục II, phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên.
5. Đối với trường hợp kinh doanh nhiều ngành nghề thì áp dụng theo tỷ lệ của hoạt động chính. Trường hợp các hoạt động đều là hoạt động chính và không xác định được riêng biệt từng hoạt động thì áp dụng tỷ lệ ngành nghề cao nhất.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị các địa phương báo cáo để Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) nghiên cứu sửa đổi bổ sung./.
|
Nơi nhận: | TUQ. BỘ TRƯỞNG |
BIỂU TỶ LỆ % ẤN ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ
TÍNH TRÊN DOANH THU ÁP DỤNG ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KINH DOANH
(Ban hành kèm theo Công văn số: 15908/BTC-TCT ngày 26 tháng 12 năm 2008 của Bộ Tài chính)
| STT | Ngành nghề | KV I | KV II | KV III | KV IV | KV V |
| 1 | Nông nghiệp, lâm nghiệp và thuỷ sản; khai khoáng; công nghiệp chế biến, chế tạo; sản xuất và phân phối điện, khi đốt, nước nóng, hơi nước và điều hoà không khí; cung cấp nước; hoạt động quản lý và xử lý rác thải, nước thải. Riêng: - Hoạt động gia công, sửa chữa, bảo dưỡng và lắp đặt máy móc và thiết bị | 8-12
20-25 | 7-11
18-23 | 5-9
14-19 | 4-8
12-17 | 6-10
16-21 |
| 2 | Xây dựng Trong đó: - Xây dựng có bao thầu NVL - Xây dựng không bao thầu NVL |
7-12 15-20 |
6-11 14-19 |
4-9 12-17 |
3-8 11-16 |
5-10 13-18 |
| 3 | Bán buôn, bán lẻ; sửa chữa ôtô, môtô, xe máy và xe có động cơ khác. Trong đó: - Bán buôn, bán lẻ hàng hoá - Bán vàng bạc, đá quý, xe hai bánh gắn máy - Đại lý hưởng hoa hồng - Sửa chữa ôtô, môtô, xe máy và xe có động cơ khác |
3-7 0.5-4 32-37 22-27 |
2.5-5 0.5-3 30-35 20-25 |
1.5-3 0.5-2 22-28 16-19 |
1.5-2 0.5-1.5 18-23 13-17 |
2-5 0.5-2.5 28-33 18-23 |
| 4 | Vận tải kho bãi. Trong đó: - Vận tải hành khách - Vận tải hàng hoá - Cho thuê kho bãi và lưu giữ hàng hoá - Hoạt động dịch vụ hỗ trợ vận tải |
12-14 9-14 25-30 30-35 |
11-13 8-13 23-28 28-33 |
9-11 6-11 19-24 22-27 |
8-10 5-10 17-20 18-23 |
10-12 7-12 21-26 26-30 |
| 5 | Dịch vụ ăn uống. Riêng: - Nhà hàng, quán rượu, bia, quầy bar | 20-25
25-30 | 18-23
23-28 | 13-18
15-20 | 10-14
11-15 | 16-21
18-23 |
| 6 | Dịch vụ lưu trú và dịch vụ khác. Trong đó: - Cho thuê nhà làm văn phòng, cửa hàng; cho người nước ngoài thuê nhà; kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, nhà trọ. - Cho học sinh, sinh viên, công nhân khu lao động thuê nhà; cho các đối tượng khác thuê nhà để ở. - Cho thuê máy móc, thiết bị (không kèm theo người điều khiển); cho thuê đồ dùng cá nhân và gia đình, cho thuê tài sản khác. - Cầm đồ. - Dịch vụ khác |
32-37
28-33
32-37
33-38 25-30 |
30-35
25-30
30-35
30-35 23-28 |
23-28
18-23
23-28
23-28 20-25 |
18-23
12-17
18-23
18-23 18-23 |
28-32
22-27
28-32
25-30 22-27 |
Ghi chú:
1 - Nhóm ngành nghề tại Biểu tỷ lệ này được xác định theo Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 10/2007/QĐ-TTg ngày 23/01/2007 của Thủ tướng Chính phủ.
2 - Khu vực theo biểu tỷ lệ này xác định căn cứ theo Quyết định số 151/2006/QĐ-TTg ngày 29/6/2006 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành định mức phân bổ dự toán chi thường xuyên NSNN năm 2007 như sau:
- Khu vực I: Vùng đô thị loại đặc biệt gồm các phường thuộc các quận của thành phố Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh.
- Khu vực II: Vùng đô thị gồm các phường thuộc các quận của các thành phố trực thuộc trung ương (không bao gồm các phường nêu tại khu vực I nêu trên) và các phường thuộc thành phố, thị xã trực thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (không bao gồm các phường quy định tại khu vực III và khu vực IV dưới đây).
- Khu vực III: Vùng núi thấp - vùng sâu gồm:
+ Các xã, phường, thị trấn miền núi được công nhận là xã miền núi tại các Quyết định số 42/UB-QĐ ngày 23/5/1997; Quyết định số 26/1998/QĐ-UB ngày 18/3/1998; Quyết định số 21/1998/QĐ-UBDT&MN ngày 25/02/1998; Quyết định số 363/2005/QĐ-UBDT ngày 15/8/2005, Quyết định số 01/2007/QĐ-UBDT ngày 31/5/2007 của Uỷ ban Dân tộc và các Quyết định sửa đổi, bổ sung củ a Uỷ ban Dân tộc.
+ Các xã, phường, thị trấn vùng sâu là các xã đồng bằng có điều kiện khó khăn về địa lý tự nhiên, khắc nghiệt về thời tiết, xa xôi hẻo lánh, x a các trung tâm văn hoá chính trị xã hội, đi lại khó khăn, ... được xác định theo Thông tư liên tịch số 11/2005/TTLT-BNV-BLĐTBXH- BTC-UBDT ngày 05/01/2005 của Liên Bộ Nội vụ - Lao động - Thương binh và Xã hội - Tài chính - Uỷ ban Dân tộc mà cán bộ, công chức công tác tại địa bàn được hưởng phụ cấp khu vực.
- Khu vực IV: Vùng cao - hải đảo gồm
+ Các xã, phường, thị trấn được công nhận là xã vùng cao theo các Quyết định của Uỷ ban Dân tộc nêu tại khu vực III nêu trên.
+ Các xã hải đảo.
- Khu vực V: Vùng còn lại là các xã, thị trấn không thuộc quy định tại khu vực III, khu vực IV nêu trên./.
- 1Circular No. 84/2008/TT-BTC of September 30, 2008, guiding the implementation of a number of articles of the Law on Personal Income Tax and guiding the implementation of the Government’s Decree No. 100/2008/ND-CP of September 8, 2008, detailing a number of articles of the Law on Personal Income Tax.
- 2Law No. 04/2007/QH12 of November 21, 2007 on personal income tax
- 3Decision No. 10/2007/QD-TTg of January 23, 2007 promulgating the Vietnams system of Economic Branches
- 4Law No. 78/2006/QH11 of November 29, 2006 on tax administration
- 5Joint circular No. 11/2005/TTLT-BNV-BLDTBXH-BTC-UBDT
Official Dispatch No. 15908/BTC-TCT of December 26, 2008, on the taxable income-turnover ratios applicable to business individuals
- Số hiệu: 15908/BTC-TCT
- Loại văn bản: Công văn
- Ngày ban hành: 26/12/2008
- Nơi ban hành: Bộ Tài chính
- Người ký: Đặng Hạnh Thu
- Ngày công báo: Đang cập nhật
- Số công báo: Đang cập nhật
- Ngày hiệu lực: 26/12/2008
- Tình trạng hiệu lực: Kiểm tra
Đơn vị chủ quản: Công ty cổ phần tư vấn đầu tư và ứng dụng công nghệ 4.0.
Chịu trách nhiệm chính: Bà Phạm Hoài Thương.
Giấy chứng nhận ĐKDN số: 0108234370, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 18/04/2018.
Địa chỉ: Thôn Trung, Xã Phù Đổng, TP Hà Nội - VPGD: C2 Vincom, 119 Trần Duy Hưng, Phường Yên Hòa, TP Hà Nội.
Hotline 1: 0342.799.688 - Hotline 2: 0985.426.175 - Email: info@hethongphapluat.com
