Công văn số 5414/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc hạch toán doanh thu đối với khoản tiền ký cược, đặt cọc vỏ bình ga của các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh khí hóa lỏng (LPG).

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh ga có phát sinh hoạt động nhận tiền ký cược, đặt cọc vỏ bình ga từ khách hàng, cùng các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý, thanh tra và kiểm tra thuế liên quan.

Quy định về hạch toán tiền ký cược, đặt cọc vỏ bình ga

• Bản chất của khoản tiền ký cược, đặt cọc: Khoản tiền nhận ký cược, đặt cọc vỏ bình ga từ khách hàng về nguyên tắc là khoản tiền bảo đảm để thực hiện hợp đồng mượn vỏ bình. Khoản tiền này không phải là doanh thu bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ tại thời điểm nhận tiền, do đó không phải chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi mới phát sinh.
• Xử lý thuế khi không trả lại tiền ký cược: Trường hợp hết thời hạn ký cược, đặt cọc theo thỏa thuận tại hợp đồng hoặc theo quy định của pháp luật mà khách hàng không trả lại vỏ bình ga, đồng thời doanh nghiệp không phải trả lại tiền ký cược, đặt cọc cho khách hàng thì khoản tiền này được chuyển đổi tính chất pháp lý.
• Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Khoản tiền ký cược, đặt cọc không phải hoàn trả cho khách hàng nêu trên phải được doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác để xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT): Đối với số vỏ bình ga không thu hồi được, nếu doanh nghiệp xác định mất quyền sở hữu và chuyển giao quyền sở hữu vỏ bình cho khách hàng (tương đương hoạt động bán vỏ bình), doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với mặt hàng vỏ bình ga.

Nguyên tắc quản lý và theo dõi sổ sách kế toán

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ mở sổ sách kế toán chi tiết để theo dõi riêng biệt các khoản tiền nhận ký cược, đặt cọc vỏ bình ga của từng khách hàng, thời hạn ký cược và tình trạng thu hồi vỏ bình thực tế.
• Cơ quan thuế dựa trên hồ sơ, chứng từ kế toán, hợp đồng ký cược và thực tế quản lý vỏ bình ga của doanh nghiệp để kiểm tra, đối chiếu và xác định nghĩa vụ thuế phát sinh đối với các khoản tiền ký cược quá hạn hoặc không có khả năng hoàn trả.

Hiệu lực thi hành

Công văn số 5414/TCT-CS là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ của Tổng cục Thuế, được áp dụng thống nhất với các quy định pháp luật về thuế GTGT, thuế TNDN và chế độ kế toán hiện hành tại thời điểm thực hiện.