Giới thiệu chung về Công văn số 5045/TCT-CS

Công văn số 5045/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam. Văn bản này làm rõ các quy định về đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế và trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế của các bên liên quan nhằm đảm bảo tính thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế.

1. Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn tại Công văn số 5045/TCT-CS, đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm:

• Các tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa nhà thầu nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam mà trong đó nhà thầu nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam.

2. Quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Công văn hướng dẫn chi tiết về việc xác định doanh thu tính thuế GTGT và tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT đối với từng hoạt động dịch vụ cụ thể:

• Doanh thu tính thuế GTGT: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tại Việt Nam, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài (nếu có).
• Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:
  • Đối với ngành dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ tính thuế GTGT là 5%.
  • Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm: Tỷ lệ tính thuế GTGT là 3%.
  • Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: Tỷ lệ tính thuế GTGT là 5%.
  • Đối với các hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa khác: Tỷ lệ tính thuế GTGT là 3%.

3. Quy định về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Thuế TNDN được xác định dựa trên tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu tính thuế, áp dụng riêng biệt cho từng lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh:

• Doanh thu tính thuế TNDN: Là toàn bộ doanh thu không trừ các khoản thuế phải nộp mà nhà thầu nước ngoài nhận được, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam thanh toán thay cho nhà thầu nước ngoài.
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế:
  • Đối với hoạt động thương mại (cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức phân phối hoặc cung cấp hàng hóa kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam): Tỷ lệ là 1%.
  • Đối với dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan: Tỷ lệ là 5%.
  • Đối với hoạt động cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển: Tỷ lệ là 2%.
  • Đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi, tái bảo hiểm ra nước ngoài: Tỷ lệ là 0,1%.
  • Đối với lãi tiền vay, thu nhập từ bản quyền: Tỷ lệ là 10%.

4. Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

Công văn nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm pháp lý của bên Việt Nam (bên mua dịch vụ hoặc hàng hóa của nhà thầu nước ngoài) trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế:

• Khấu trừ thuế trước khi thanh toán: Tổ chức, cá nhân Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ quy định trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Khai thuế và nộp thuế: Bên Việt Nam phải thực hiện đăng ký thuế, khai thuế và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước thay cho nhà thầu nước ngoài theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.
• Xử lý vi phạm: Trường hợp bên Việt Nam không thực hiện khấu trừ, nộp thay thuế theo quy định thì sẽ bị xử lý vi phạm hành chính về thuế, đồng thời phải nộp đủ số tiền thuế thiếu và tiền chậm nộp phát sinh.

5. Một số lưu ý đặc biệt về chính sách thuế nhà thầu

Tổng cục Thuế lưu ý các đơn vị khi thực hiện hợp đồng nhà thầu cần phân định rõ giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ thuế GTGT và thuế TNDN cao nhất đối với toàn bộ giá trị hợp đồng. Đối với các dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn ngoài Việt Nam hoặc hàng hóa giao nhận ngoài lãnh thổ Việt Nam thì không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.