Giới thiệu về Công văn số 5004/TCT-CS

Công văn số 5004/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các cơ quan thuế địa phương và người nộp thuế trong việc xác định, xử lý các hành vi vi phạm pháp luật liên quan đến việc khai thiếu số tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải nộp. Văn bản này giúp thống nhất cách áp dụng quy định pháp luật, đảm bảo tính minh bạch, công bằng và đúng quy định trong việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

1. Căn cứ pháp lý áp dụng xử lý hành vi khai thiếu thuế GTGT

Tổng cục Thuế hướng dẫn việc xử lý hành vi khai thiếu thuế GTGT phải nộp dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật cốt lõi sau:

• Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định về nguyên tắc khai thuế, tính thuế, trách nhiệm của người nộp thuế và các hành vi vi phạm pháp luật về quản lý thuế.
• Nghị định số 125/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính hành vi khai sai, khai thiếu thuế và các biện pháp khắc phục hậu quả đi kèm.

2. Xác định hành vi vi phạm và mức xử phạt cụ thể

Công văn làm rõ cách thức phân loại và xử lý đối với từng trường hợp khai thiếu thuế GTGT cụ thể như sau:

• Trường hợp khai thiếu thuế làm phát sinh số thuế phải nộp: Nếu người nộp thuế có hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế GTGT phải nộp nhưng các nghiệp vụ kinh tế đã được phản ánh đầy đủ trên hệ thống sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ hợp pháp thì bị xử phạt 20% tính trên số tiền thuế khai thiếu.
• Trường hợp khai sai nhưng không làm giảm số thuế phải nộp: Đối với các hành vi khai sai chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT nhưng không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp (ví dụ do doanh nghiệp vẫn còn số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chuyển kỳ sau lớn hơn số thuế phát sinh tăng thêm), người nộp thuế sẽ bị xử phạt theo hành vi khai sai không dẫn đến thiếu thuế quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP thay vì áp dụng mức phạt 20%.

3. Biện pháp khắc phục hậu quả và tính tiền chậm nộp

Bên cạnh việc bị xử phạt vi phạm hành chính, người nộp thuế thực hiện hành vi khai thiếu thuế GTGT phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ khắc phục hậu quả theo quy định:

• Nộp đủ số tiền thuế thiếu: Người nộp thuế bắt buộc phải nộp đủ số tiền thuế GTGT khai thiếu vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định tại quyết định xử lý của cơ quan thuế.
• Tính tiền chậm nộp: Tiền chậm nộp được tính trên số tiền thuế khai thiếu theo mức tỷ lệ quy định (hiện nay là 0,03%/ngày) tính từ ngày tiếp sau ngày hết hạn nộp thuế của kỳ tính thuế có sai sót đến ngày người nộp thuế nộp đủ số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước.

4. Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế các cấp

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào tình hình thực tế của người nộp thuế tại địa phương để triển khai các công việc sau:

• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế nhằm phát hiện kịp thời các hành vi khai sai, khai thiếu thuế GTGT của các tổ chức, cá nhân kinh doanh.
• Hướng dẫn người nộp thuế tự rà soát, phát hiện sai sót và thực hiện khai bổ sung, điều chỉnh trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra để được hưởng các chính sách giảm nhẹ hoặc miễn xử phạt theo quy định của pháp luật.
• Đảm bảo việc áp dụng thống nhất các chế tài xử phạt, tránh việc áp dụng tùy tiện hoặc gây khó khăn cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.