Tóm tắt Công văn số 4546 TCT/NV5 ngày 22/12/2003 của Tổng cục Thuế về việc chiết khấu bán hàng giảm giá trên hoá đơn

Công văn số 4546 TCT/NV5 do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất việc lập hóa đơn, ghi nhận doanh thu và kê khai thuế đối với các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu bán hàng và giảm giá hàng bán. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc phát sinh trong quá trình áp dụng hóa đơn chứng từ đối với các chương trình khuyến mại, giảm giá của doanh nghiệp.

- Nguyên tắc lập hóa đơn đối với khoản chiết khấu bán hàng và giảm giá

• Trường hợp chiết khấu theo từng lần mua hàng: Khi doanh nghiệp thực hiện chương trình giảm giá, chiết khấu thương mại trực tiếp trên từng lần mua hàng thì giá bán ghi trên hóa đơn GTGT là giá đã giảm (giá đã trừ chiết khấu). Thuế GTGT và tổng thanh toán được tính trên giá trị thực tế đã giảm này.
• Trường hợp chiết khấu căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa mua đạt trị giá nhất định: Khoản chiết khấu này thường được tính toán sau một khoảng thời gian nhất định (theo tháng, quý hoặc năm). Số tiền chiết khấu được điều chỉnh vào hóa đơn của lần mua hàng cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo. Trường hợp không thể điều chỉnh trực tiếp trên hóa đơn mua hàng lần sau, doanh nghiệp phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm giá trị hàng hóa và thuế GTGT theo đúng quy định.
• Yêu cầu về tính minh bạch: Mọi khoản chiết khấu, giảm giá phải được thể hiện rõ ràng trên hóa đơn GTGT hoặc kèm theo bảng kê chi tiết có xác nhận của cả hai bên mua và bán để làm căn cứ pháp lý khi quyết toán thuế.

- Xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa có chiết khấu, giảm giá

• Giá tính thuế GTGT: Là giá thực tế thanh toán sau khi đã trừ đi các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá bán hàng, với điều kiện các khoản chiết khấu, giảm giá này được thực hiện theo đúng chính sách bán hàng của doanh nghiệp đã công bố hoặc đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (nếu có).
• Xử lý trường hợp không hợp lệ: Nếu doanh nghiệp tự ý giảm giá, chiết khấu không đúng quy định hoặc không thể hiện rõ ràng trên hóa đơn chứng từ hợp pháp, cơ quan thuế có quyền ấn định lại giá tính thuế GTGT theo giá thị trường tại thời điểm phát sinh giao dịch.

- Nghĩa vụ kê khai thuế và hạch toán kế toán của các bên

• Đối với bên bán: Doanh thu tính thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được xác định theo giá trị thực tế sau khi đã trừ chiết khấu bán hàng, giảm giá được thể hiện hợp lệ trên hóa đơn.
• Đối với bên mua: Giá trị hàng hóa nhập kho và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phải căn cứ vào số liệu thực tế trên hóa đơn đã trừ chiết khấu. Bên mua không được khấu trừ thuế GTGT đối với phần giá trị chênh lệch đã được giảm trừ.
• Yêu cầu lưu trữ hồ sơ: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hợp đồng kinh tế, quy chế tài chính về chính sách chiết khấu, biên bản xác nhận doanh số (đối với chiết khấu đạt doanh số) và các hóa đơn liên quan để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế.