Công văn số 452/TCT-PCCS của Tổng cục Thuế là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) áp dụng đối với hoạt động cung cấp dịch vụ tư vấn qua điện thoại từ nước ngoài vào Việt Nam. Văn bản này làm rõ nghĩa vụ thuế của nhà thầu nước ngoài và trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế của doanh nghiệp Việt Nam khi phát sinh giao dịch này.

Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài đối với dịch vụ tư vấn

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, chính sách thuế nhà thầu được áp dụng dựa trên các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Phạm vi phát sinh thu nhập: Nhà thầu nước ngoài (tổ chức hoặc cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc là đối tượng cư trú/không cư trú) có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn với tổ chức, cá nhân Việt Nam thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.
• Đặc điểm dịch vụ tư vấn qua điện thoại: Mặc dù dịch vụ tư vấn được thực hiện qua điện thoại, email hoặc các phương tiện viễn thông khác từ nước ngoài (không có sự hiện diện vật lý của nhà thầu tại Việt Nam), nhưng kết quả dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam và nguồn tiền thanh toán được chi trả từ Việt Nam. Do đó, khoản thu nhập này được xác định là phát sinh tại Việt Nam và thuộc diện chịu thuế.

Cơ cấu và cách xác định thuế nhà thầu đối với dịch vụ tư vấn qua điện thoại

Thuế nhà thầu nước ngoài đối với dịch vụ tư vấn qua điện thoại bao gồm hai loại thuế chính là Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoặc Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tùy thuộc vào tư cách pháp lý của nhà thầu:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Dịch vụ tư vấn do nhà thầu nước ngoài cung cấp cho khách hàng tại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tại Việt Nam. Tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ tư vấn được áp dụng theo tỷ lệ quy định đối với ngành dịch vụ.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập từ dịch vụ tư vấn của nhà thầu nước ngoài là tổ chức thuộc đối tượng chịu thuế TNDN tại Việt Nam. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ tư vấn được áp dụng theo quy định pháp luật về thuế nhà thầu đối với hoạt động dịch vụ.
• Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Trường hợp nhà thầu nước ngoài là cá nhân kinh doanh, khoản thu nhập từ dịch vụ tư vấn qua điện thoại sẽ chịu thuế TNCN theo quy định về thuế đối với cá nhân không cư trú có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

Nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế của phía Việt Nam

Do nhà thầu nước ngoài không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam, việc kê khai và nộp thuế sẽ được thực hiện theo phương pháp trực tiếp (phương pháp khấu trừ tại nguồn) bởi bên Việt Nam:

• Trách nhiệm khấu trừ tại nguồn: Tổ chức, cá nhân Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ tư vấn qua điện thoại của nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN/TNCN) trước khi thanh toán tiền dịch vụ cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế: Bên Việt Nam có nghĩa vụ thực hiện đăng ký thuế, kê khai tờ khai thuế nhà thầu và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Hạch toán chi phí được trừ: Khoản chi phí dịch vụ tư vấn qua điện thoại chi trả cho nhà thầu nước ngoài chỉ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp Việt Nam nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với các giao dịch đạt hạn mức theo quy định) và chứng từ nộp thay thuế nhà thầu nước ngoài theo đúng quy định pháp luật.