Tổng quan về Công văn số 4240/TCT-CS về thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn số 4240/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản tập trung làm rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam.

Đối tượng chịu thuế và phạm vi áp dụng

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, phạm vi áp dụng thuế nhà thầu được xác định chặt chẽ dựa trên địa điểm diễn ra hoạt động cung cấp dịch vụ:

• Đối tượng chịu thuế: Tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng thực hiện cung cấp dịch vụ, hàng hóa gắn liền với dịch vụ tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Trường hợp không chịu thuế: Các hoạt động cung cấp hàng hóa thuần túy không kèm theo dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam, hoặc dịch vụ được tiêu dùng hoàn toàn ngoài lãnh thổ Việt Nam thì không thuộc đối tượng điều chỉnh của công văn này.

Các phương pháp tính thuế đối với nhà thầu nước ngoài

Văn bản phân tích chi tiết ba phương pháp nộp thuế mà nhà thầu nước ngoài có thể áp dụng tùy thuộc vào điều kiện đáp ứng về chế độ kế toán và thời gian hoạt động:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam. Nhà thầu sẽ tự kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN trên cơ sở doanh thu, chi phí thực tế.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp ấn định tỷ lệ): Áp dụng phổ biến đối với các nhà thầu không đáp ứng đủ điều kiện nêu trên. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế GTGT, thuế TNDN cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) ấn định trên doanh thu tính thuế.

Xác định doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế suất

Công văn hướng dẫn cụ thể cách xác định doanh thu và tỷ lệ phần trăm để tính thuế đối với từng hoạt động kinh doanh đặc thù:

• Doanh thu tính thuế GTGT và TNDN: Là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung ứng dịch vụ, hàng hóa gắn liền với dịch vụ tại Việt Nam, bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài (nếu có).
• Tỷ lệ thuế GTGT: Được ấn định theo từng ngành nghề, ví dụ dịch vụ chịu tỷ lệ 5%; hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu chịu tỷ lệ 5%, có bao thầu chịu tỷ lệ 3%.
• Tỷ lệ thuế TNDN: Được áp dụng tương ứng với tính chất dịch vụ, trong đó dịch vụ chịu tỷ lệ 5%; bản quyền chịu tỷ lệ 10%; hoạt động xây dựng, vận tải chịu tỷ lệ 2%.

Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Đối với trường hợp nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, bên Việt Nam ký hợp đồng có vai trò và trách nhiệm pháp lý quan trọng:

• Khấu trừ thuế tại nguồn: Bên Việt Nam phải khấu trừ tiền thuế GTGT và TNDN ngay khi thực hiện thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Thực hiện nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc khai theo tháng nếu phát sinh nhiều lần thanh toán trong tháng. Thời hạn nộp hồ sơ và tiền thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Quyết toán thuế: Bên Việt Nam có trách nhiệm thực hiện quyết toán thuế nhà thầu khi kết thúc hợp đồng xây dựng, dịch vụ với nhà thầu nước ngoài.