Tổng quan về Công văn số 3795/TCT-ĐTNN

Công văn số 3795/TCT-ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về nghiệp vụ khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào dành cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (ĐTNN). Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ các điều kiện, nguyên tắc và hồ sơ thủ tục cần thiết để thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào một cách hợp pháp, tránh các rủi ro pháp lý và truy thu thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa hóa bị tổn thất.
• Nguyên tắc phân bổ thuế đầu vào: Trường hợp hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
• Khấu trừ thuế đối với tài sản cố định: Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định mua sắm, xây dựng phục vụ cho sản xuất kinh doanh được khấu trừ toàn bộ, trừ các trường hợp đặc thù theo quy định của Bộ Tài chính (ví dụ như phương tiện vận tải đưa đón chuyên gia, người lao động có quy định giới hạn định mức giá trị).

Điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Để được cơ quan thuế chấp thuận khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý sau:

• Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp: Doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu (tờ khai hải quan đã nộp thuế), hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài đối với các nhà thầu nước ngoài.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Quy định về thanh toán bù trừ và ủy quyền: Các trường hợp thanh toán bù trừ công nợ (như bù trừ giữa mua và bán, bù trừ qua bên thứ ba) hoặc thanh toán ủy quyền phải được quy định cụ thể trong hợp đồng bằng văn bản, có biên bản đối chiếu công nợ và chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ theo đúng quy định của pháp luật.

Một số lưu ý đặc thù đối với doanh nghiệp ĐTNN

Tổng cục Thuế đưa ra một số lưu ý quan trọng đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế:

• Thuế GTGT phát sinh trước khi thành lập: Đối với các chi phí phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp (như chi phí chuẩn bị đầu tư, thành lập văn phòng, mua sắm trang thiết bị ban đầu) do tổ chức, cá nhân được ủy quyền chi trả, nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và được doanh nghiệp đồng ý quyết toán thì được xem xét kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng.
• Kiểm soát tính pháp lý của nhà cung cấp: Doanh nghiệp cần chủ động rà soát, đối chiếu thông tin của các nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tránh sử dụng hóa đơn của các doanh nghiệp bỏ trốn, ngừng hoạt động hoặc hóa đơn bất hợp pháp, dẫn đến việc bị loại trừ thuế đầu vào và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
• Hồ sơ hoàn thuế GTGT: Việc phân loại và hạch toán chính xác thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là tiền đề bắt buộc để doanh nghiệp lập hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới hoặc đối với hoạt động xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ.