Giới thiệu về Công văn số 3424 TCT/PCCS

Công văn số 3424 TCT/PCCS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 20/10/2004 nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn liền với cơ sở hạ tầng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất phương pháp xác định nghĩa vụ thuế.

Các nội dung trọng tâm của Công văn số 3424 TCT/PCCS

- Đối tượng chịu thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản

• Hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn liền với đầu tư cơ sở hạ tầng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đối với phần giá trị cơ sở hạ tầng, nhà thô hoặc công trình xây dựng trên đất.
• Phần giá trị quyền sử dụng đất chuyển nhượng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT tại thời điểm ban hành.

- Phương pháp xác định giá tính thuế GTGT

• Giá tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng giá chuyển nhượng thực tế trừ (-) đi giá đất (hoặc tiền thuê đất) được trừ theo quy định của pháp luật.
• Giá đất được trừ bao gồm tiền sử dụng đất nộp ngân sách nhà nước hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận chuyển nhượng hợp pháp từ các tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp doanh nghiệp không tự tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất và giá trị cơ sở hạ tầng tại thời điểm chuyển nhượng, cơ quan thuế sẽ thực hiện phân bổ hoặc ấn định theo tỷ lệ quy định để xác định doanh thu tính thuế GTGT hợp lý.

- Quy định về lập hóa đơn và kê khai thuế

• Khi thực hiện bàn giao, chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn liền với cơ sở hạ tầng, đơn vị chuyển nhượng phải lập hóa đơn GTGT theo đúng quy định hiện hành.
• Trên hóa đơn phải thể hiện rõ ràng: Giá chuyển nhượng cơ sở hạ tầng (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT), giá trị quyền sử dụng đất được trừ (thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) và số thuế GTGT tương ứng của phần cơ sở hạ tầng.
• Các chứng từ thanh toán, hợp đồng chuyển nhượng và hồ sơ pháp lý liên quan đến quyền sử dụng đất phải được lưu trữ đầy đủ để làm căn cứ đối chiếu, quyết toán thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.

- Hướng dẫn tổ chức thực hiện

• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh bất động sản trên địa bàn thực hiện đúng tinh thần hướng dẫn tại Công văn này.
• Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh các trường hợp đặc thù hoặc vướng mắc vượt quá thẩm quyền, các Cục Thuế địa phương cần kịp thời báo cáo về Tổng cục Thuế để được xem xét và giải quyết thống nhất.