Giới thiệu về Công văn số 3346 TCT/PCCS

Công văn số 3346 TCT/PCCS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 14/10/2004 nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động thuê tài chính. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp cho thuê tài chính và bên thuê xác định rõ nghĩa vụ thuế, phương thức lập hóa đơn và khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản thuê tài chính.

Các quy định cốt lõi về thuế GTGT trong hoạt động thuê tài chính

Theo nội dung hướng dẫn của Tổng cục Thuế, chính sách thuế GTGT đối với hoạt động thuê tài chính được thực hiện dựa trên các nguyên tắc phân định rõ ràng giữa dịch vụ cấp tín dụng và tài sản giao dịch:

• Dịch vụ cho thuê tài chính không chịu thuế GTGT: Hoạt động cho thuê tài chính được phân loại là một hình thức cấp tín dụng. Do đó, doanh thu từ dịch vụ cho thuê tài chính (tiền lãi thuê tài chính) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Thuế GTGT đối với tài sản mua để cho thuê: Tài sản do công ty cho thuê tài chính mua về để cho thuê (từ nguồn nhập khẩu hoặc mua nội địa) vẫn phải chịu thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với loại tài sản đó. Công ty cho thuê tài chính là bên nộp thuế GTGT ở khâu mua tài sản.
• Cơ chế chuyển giao và phân bổ thuế GTGT cho bên thuê: Do bên thuê là người trực tiếp sử dụng tài sản vào hoạt động sản xuất kinh doanh, tiền thuế GTGT của tài sản mua cho thuê sẽ được công ty cho thuê tài chính phân bổ dần vào các kỳ thanh toán tiền thuê tài chính và thể hiện rõ trên hóa đơn giao cho bên thuê.

Hướng dẫn về hóa đơn, chứng từ và khấu trừ thuế GTGT

Để đảm bảo việc kê khai và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đúng quy định pháp luật, Công văn hướng dẫn cụ thể về thủ tục chứng từ như sau:

• Lập hóa đơn của bên cho thuê: Khi thu tiền thuê tài chính theo định kỳ, công ty cho thuê tài chính phải lập hóa đơn GTGT giao cho bên thuê. Trên hóa đơn phải tách biệt rõ ràng giữa phần dịch vụ cho thuê tài chính (không chịu thuế GTGT) và phần thuế GTGT của tài sản thuê được phân bổ trong kỳ đó.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của bên thuê: Bên thuê tài chính căn cứ vào hóa đơn GTGT do công ty cho thuê tài chính cung cấp để thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần thuế phân bổ đã thanh toán trong kỳ, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT của mình.
• Yêu cầu về hồ sơ pháp lý: Để thực hiện khấu trừ thuế hợp pháp, doanh nghiệp phải lưu giữ đầy đủ hợp đồng thuê tài chính, hóa đơn GTGT phân bổ định kỳ và chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo đúng quy định hiện hành.