Tóm tắt Công văn số 2918/TCT-CS về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với chuyển nhượng vườn cây

Công văn số 2918/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp thống nhất thực hiện chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng vườn cây (như vườn cây cao su, vườn cây ăn trái, cây công nghiệp). Văn bản này đưa ra các hướng dẫn cụ thể đối với từng cấu phần của giao dịch chuyển nhượng, bao gồm quyền sử dụng đất và tài sản trên đất là vườn cây.

- Thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất

• Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Khi doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng toàn bộ vườn cây bao gồm cả quyền sử dụng đất, phần giá trị quyền sử dụng đất phải được tách riêng và xác định là đối tượng không chịu thuế GTGT.

- Thuế GTGT đối với phần giá trị vườn cây (cây trồng trên đất)

• Trường hợp doanh nghiệp tự trồng và chăm sóc: Nếu vườn cây do chính doanh nghiệp tự đầu tư, trồng trọt và chăm sóc (được xác định là sản phẩm trồng trọt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường) khi bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu tự sản xuất bán ra.
• Trường hợp chuyển nhượng dưới dạng tài sản, dự án đầu tư: Nếu doanh nghiệp chuyển nhượng vườn cây dưới hình thức chuyển nhượng dự án đầu tư hoặc tài sản để tiếp tục sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì giao dịch này thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Trường hợp khâu kinh doanh thương mại: Nếu doanh nghiệp thương mại mua lại vườn cây để bán lại, khi bán cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT; nếu bán cho hộ, cá nhân kinh doanh hoặc các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định.

- Quy định về lập hóa đơn và phân bổ giá trị chuyển nhượng

• Doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng phải lập hóa đơn GTGT theo đúng quy định của pháp luật. Trên hóa đơn phải ghi rõ phần giá trị quyền sử dụng đất không chịu thuế GTGT và phần giá trị vườn cây trên đất (xác định thuế suất hoặc thuộc diện không phải kê khai, nộp thuế tùy theo từng trường hợp cụ thể).
• Trường hợp không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất và giá trị vườn cây tại thời điểm chuyển nhượng, doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ giá trị theo quy định của pháp luật về đất đai và thuế để làm cơ sở tính thuế GTGT chính xác.

- Ý nghĩa thực tiễn của văn bản

Công văn số 2918/TCT-CS giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp nông nghiệp trong quá trình tái cơ cấu, chuyển nhượng dự án hoặc thanh lý tài sản. Việc phân định rõ ràng nghĩa vụ thuế đối với đất đai và cây trồng trên đất giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật, tránh rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính.